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上海营改增税负变化 营改增对企业税负潜在影响 　□营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。 □可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加; 　□取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加; 　□供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加； 　□客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少。 一般纳税人的认定： □试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。注意：500万包含扣除前、免税、减税数额；例外（1）已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定；（2）2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人。 □应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 □申请：一要有固定的生产经营场所；二要能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 销售货物或提供劳务开具增值税专用发票的，销售额为增值税专用发票上开具的价款加上向购买方收取的不含税价外费用。 运输业专用发票，可按价税合计金额乘7％计算进项税额 □增值税扩围不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的。财税【2011】110号文明确了 营改增的目标为：“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。”具体 到企业，结构性实际上是有增有减。 □上海市发展改革研究院课题组近日发布的《2012年一季度上海服务业重点监测企业问卷调 查报告》指出，从行业分类看，认为税负有所增加的企业主要集中在运输仓储业。36家运输仓储业有63.9%认为税负有所增加，其中税负增加10%以上的企业占27.8%。此外，从事文体娱乐、水利环境业的企业也多数反映税负有所增加。 ■部分企业税负加重的主要原因： □可供抵扣的进项税额少。比如：交通运输企业的主要资本投入是车辆，如果纳入改革试点的交通运输企业大部分车辆都是在2012年1月之前购置，就会在改革初期出现可抵扣进项税额较小、销项税额相对较大的情况。此外，作为主要成本的路桥费无法抵扣。 □没有取得增值税专用发票。由于试点限于上海，无法从未试点地区取得进项发票。 交通运输业税负变化分析（以一般纳税人为例） 营业税 1.税率为3%； 2.差额征收（属于差额征收项目） 增值税 1.试点后11%（一般纳税人）； 2.进项税额有限。 交通运输业税负变化分析 □国家税务总局局长肖捷《继续推进增值税制度改革——完善有利于结构调整的税收制度》 ——不同企业由于资本有机构成及投入时间存在差异，进项税额与销项税额在一定时段上 不匹配。交通运输企业的主要资本投入是车辆，如果纳入改革试点的交通运输企业大部分 车辆都是在2012年1月之前购置，就会在改革初期出现可抵扣进项税额较小、销项税额相对 较大的情况。 ——同时，由于改革尚未全面推开，影响到交通运输企业进项税额抵扣不充分。譬如，路 桥费支出是交通运输企业经营成本的主体之一，据中国物流与采购联合会近期发布的报告 显示，过路过桥费平均占运输成本的34％。由于路桥收费还没有纳入营业税改征增值税范 围，交通运输企业发生的路桥费支出得不到抵扣则会相应增加税收负担。 ——再如，一些交通运输企业发生的车辆加油费支出，因取得增值税专用发票不方便或不 及时，也带来了进项税额抵扣不足的矛盾。 交通运输企业税负加重原因总结： 252万运输收入（含27.2万外请车业务）来算 （1）增值税率为11%； 自营运输收入税改后税负增加11%-3.4%=7.6% 224.8（252-27.2）*7.6%=17.1万 （2）汽油与维修费用部分无法取得增值税专用发票； 燃油：56.5万，申请一般纳税人资格后，海运及管理用油28万可以取得增值税专用发票进行抵扣；干线其他用油28.5万，无法取得增值税专用发票进行抵扣。维修及保养约11万。 征收营业税情况下，汽油与维修费用取得增值税专用发票也无法抵扣；营改增后，取得油款及维修保养费增值税发票合计39万。可抵扣当期增值税2.73万（39*7%） （3）新购置的车辆有限，原有的车辆无法获得抵扣； 征收营