职业怀疑及其在审计中的应用_以紫鑫药业为例_李小溪.pdfVIP

CKYJ 财经监督 职 业 怀 疑 及 其 在 审计 中 的应 用 ——— 以紫鑫药业为例 ■/ 李小溪 摘 要： 年起 实施 的新 审计准则 引入 了“职 业 怀疑 态度”等概念 。 我 国 目前 正 处在 资本 市场 的完善 和发展 时期 ，审计被 2007 赋予 了新的 历 史使 命 ，而职 业 怀疑 可以说 是审计人 员 当前 识破 造假 舞弊 的利剑 、抵御 审计风 险 的盾牌 。 近 期发 生 的紫鑫药业财 务骗 局 ，未保持 应有 职 业 怀疑 的签 字注册会 计师具 有 不可推 卸 的重 大责任 。 文章以 紫鑫药业案例为例 ，介 绍 了审计职 业 怀疑 的 内涵 ，在 对案例进行分析的基础 上 ，提 出了职 业 怀疑应用 的几点建议 。 关键词：审计 职 业 怀疑 紫鑫药业 一、职业怀疑的内涵 疑不是永不信任，不作判断，而是暂不信任和搁置判断。 “暂 职业怀疑态度意味着审计人员保持一种质疑的精神，对 不信任表现出来的是在处理大量的信息、面谈，对材料进行 所获证据的有效性进行批判性的评估，同时对与责任方提供 分类、组织、权衡中的质疑和探究的态度。 所有的信息和证据 的记录或声明书中相互矛盾或者存在疑问的证据保持警惕。 都要细心权衡，严格审查，与此同时保持一种开放的思维，和 Kathy Hurtt （2005 ）则从职业怀疑特征的角度进行了分析，指 致力于真相的决心。 ” 出职业怀疑具有六个方面的特征，即质疑的精神、悬搁判断、 二、关于紫鑫药业审计失败的思考 追求认知、人际理解、 自信以及自我决断。 职业怀疑有助于降 （一 ）紫鑫药业案例 简介 低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险，这些风险通常 紫鑫药业的主营业务为中成药和中药材种植，上市初期 包括：忽略了可疑的情况，在决定证据收集程序的性质、时间 业绩平平。 但从2010年下半年开始，由于人参贸易和人参深 和范围时使用了不恰当的假设；对证据进行了不恰当的评价 加工概念炒作， 导致业绩突飞猛进： 年净利润同比大增 2010 等等。 对于审计职业怀疑的内涵，笔者拟从以下三个方面来 ； 年上半年净利润同比增长 。 其股价也因此一 184% 2011 325% 理解： 路飙升， 2010年下半年开始一年多时间暴涨了360% 。 首先，职业怀疑是在审计过程中审计人员需要始终保持 年 月 日，在一家知名财务论坛网站上，有举报人 2011 7 13 的一种职业态度。 具体来说，是审计人员对已有的结论、证据 称，紫鑫药业的不少重要客户实际上是由紫鑫药业下属的员 和证据来源等，在没有形成内心确认前表现出的一种暂不信 工虚假注册的空壳公司，紫鑫药业自买自卖，虚构业绩。 此 任和悬置判断的态度。 后，陆续有媒体通过该线索在调查后进行了报道。 月 日和 7 29 其次，职业怀疑的对象是已经存在的证据、结论等。 这些 月 日， 紫鑫药业两次进行澄清， 但