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人力资源会计制度的设计与应用 62人力资源会计制度的设计与应用 ——兼论人力资源会计制度设计的必然性与可能性 摘要：人力资源会计的研究在中国学术界尚处于理论研究阶段，人力资源会计的实践工作尚未展开，设计适合中国特色的人力资源会计制度，对现代企业经济活动中最活跃的人力资源要素作出理论化规范化系统化的研究，能促使《企业会计制度》的核算体系和核算方法日臻完善和发展。 关键词： 人力资源会计；人力资源会计制度；人力资源会计制度设计；人力资源会计制度应用 中图分类号:F230 文献标识码：A 文章编号：1003—2452（2002）06—0003—04 一、人力资源会计的提出与人力资源会计制度设计的作用 (一)人力资源会计存在的客观必然性 在企业生产过程中，物力资源和人力资源是创造社会物质财富不可或缺的经济资源。西方会计学者认为，人力资源是介于智力成果与一般资源之间并以独特形式存在于企业的特定资产。其理论依据是美国FASB对资产作出的定义：“资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。”[1]而我国自2001年1月1日起执行的《企业会计制度》也对资产作了相同的定义：“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。”[2]至于人力资源