《成本会计》案例.DOCVIP

《成本会计》案例 （六）、存货计价方法的所得税限制 （一）例：某股份有限公司，系增值税一般纳税人。金瑞君安税务师事务所于2001年1月15日受托为该企业办理2000年度的企业所得税纳税申报。企业账面反映1-12月份会计利润总额600万元。已按33%的所得税率提取并缴纳企业所得税198万元。注册税务师通过对该公司全年有关账证资料的审查，发现以下问题： 1．本年度营业外支出账户列支金额15600元，其中，因未按约定履行合同支付给外单位的违约金5000元，税收滞纳金及罚款6000元。 2．管理费用中列支本年度实际发生的技术开发费200万元，已知上年度实际发生的技术开发费为150万元。已报经主管税务机关审核确认，并获准在当年度实现的所得额中抵扣。 3．本年度为开发新技术、研制新产品购置测试仪器1台，原价85000元，已提折旧4000元。已报经主管税务机关审核确认，并获准在一次性扣除。 4．本公司下属非独立核算的电器经营部，其收入、成本和费用由公司在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目中统一核算。对经营部的存货核算，该公司一直采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从2000年1月1日起改用后进先出法。2000年1月1日存货的价值为250万元，公司购入存货实际成本为1800万元，2000年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为220万元。经重新计算，按先进先出法计算的2000年12月31日的存货价值为450万元。 （二）要求：根据上述资料，分析计算本年度应补缴的企业所的税额。 （三）解答： 　1．国税发（2000）84号文件规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行存款利息）、罚款和诉讼费可以扣除，但纳税人发生的贿赂等非法支出，以及因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金不得税前扣除。 应调增应纳税所得额6000元 　2．财工字（1996）41号文件规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上的（含10%）,其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%加计扣除。 增长比例＝（200－150）＆150＊100%＝33.33%＞10% 应调减应纳税所得额＝200＊50%＝100万元 　3．《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》［财工字（1996）41号］规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。按照该文件规定，在实际处理时，应在管理费用中一次性提足折旧，以后年度不再提取。 　　应调减应纳税所得额81000元。 4．国税发（2000）84号文件规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发生或领用存货的成本。按照上述文件规定，该公司不得采用后进先出法核算，对因采用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作为相应调整。 后进先出法营业成本为：250+1800-220=1830（万元） 应调增应纳税所得额=1830-1600=230（万元） 综上，2000年度应纳税所得额=600+0.6-100-8.1+230=722.5（万元） 应纳所得税额=722.5×33%=238.425（万元） 应补缴所得税=238.425-198=40.425（万元） （七）原材料核算差错的纳税调整 （一）例：宏大纺织机械股份有限公司，属增殖税一般纳税人。2000年实现税前会计利润100万元，企业已按账面利润提取并缴纳所得税33万元。注册税务师于2001年2月受托对该企业2000年度所得税及流转税情况进行审查。 有关资料如下： 1．该企业第四季度“原材料——钢材”明细账及其“材料成本差异”明细账如下表。 2．该企业自制设备一台，于5月份投入使用，企业账务处理如下： 借：固定资产 120000 贷：生产成本 120000 经查，该设备账面价值较低，原因是核算时，漏计耗用本单位的原材料成本8万元及其他应摊间接费用5万元，未计入设备成本。无同类设备售价。 原材料——钢材明细账 计量单位：吨 金额单位：元 2000年 凭证 摘要 借（收入）方 贷（发出）方 余额