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边际成本法 避免操纵短期利润,有利于短期产量决策 　　在完全成本法下，计算产量和劳务成本的方法是在生产产品和劳务的直接成本上计入合理部分的生产间接费用（即间接成本）得出单位完全成本和总成本，非生产间接成本不包括在完全成本中，作为期间费用处理。完全成本法有赖于对产量的估计，企业一定时期的利润在一定程度上取决于生产水平而不是销售水平。如果产量大于销量，一部分固定成本就会推延到下一会计期抵减利润，固定成本的性质被歪曲了。例如： 　　某企业生产一种零部件产品，其生产性费用为：直接材料10元/件，直接人工5元/件，变动制造费用（能源）7元/件，固定制造费（折旧）4000元。其非生产性费用为：管理费用（保险）400元，销售费用：其中变动费用3元/件（买一送一），固定费用（广告费）600元。期初库存为0，本月生产1000件，销售600件，售价40元/件。 　　1、用完全成本法计算的利润如下： 　　单位生产成本： 10 + 5 + 7 + 4000 ÷ 1000（件）= 2 　　销售收入： 600件 × 40 = 24000元 　　减：销售成本： 600件 × 26 = 15600元 　　毛利： 8400元 　　减：期间成本： 600 件 × 3 + 400 + 600 = 2800元 　　净利： 5600元 　　在完全成本法下，400件库存中有固定费用（折旧）1600元（4000 ÷ 1000件 ×400件） 　　作为存货，虚增了资产和当期利润。同时也可以看出，在完全成本法下，企业很难正确作出是否应该增产或减产的决策，因为产品或劳务的吸收成本中包括固定成本要素，而固定成本与企业的产量无关。 　　2、用边际成本法计算的利润如下： 　　　单位生产成本： 10 + 5 + 7 = 22元 　　销售收入： 600 件 × 40 = 24000元 　　减：销售成本（全部变动）： 600件× （22 + 3）= 15000元 　　贡献毛益： 9000元 　　减：全部固定： 4000 + 400 + 600 = 5000元 　　净利： 4000元 　　由此可见，在边际成本法下，利润与销售量直接相关，而与产量无关。两种方法计算的利润差额正好是完全成本法下期末库存产品中所含的固定费用数。所以，用边际成本法更能准确地反映企业实际利润。同时，也可以看出，由于固定成本与产量增减无关，在短期增减产量决策时，不必考虑固定成本因素，因此，边际成本法对企业管理者短期产量决策是非常有用的。 适用于特殊订货的订价决策 　　特殊订货决策主要是指在企业生产能力过剩的情况下是否接受订货的决策。由于生产技术的发展，大多数企业的生产效率的大大提高，所以企业往往未能尽用其生产能力。这时作为企业的管理者对特殊订货如何决策显得尤为重要。以我公司的机修厂为例，相信更能说明这一点，因为机修厂经常活源不足，生产能力过剩。假设，机修厂生产某种备件的最大能力是12000件/年，已签订了10000件的加工合同，每件售价1200元，单位完全成本1000元，其中：固定部分（折旧等）200元，变动部分（直接材料、人工等）800元，剩余生产能力无法转移。现有一客户，准备以900元/件的价格追加定货1000件，追加定货无特殊要求，也不需要投入专属设备，是否能接受此批定货呢？按照习惯的决策理念是不能接受此定货的。因为按照完全成本法计算的单位生产成本是1000元，而客户只愿支付900元/件，每件亏损100元。虽然企业生产能力有富余，但也不能赔钱干。但是，引入边际成本法其结论就不同了。计算结果如下： 　　增量收入： 1000件 × 900 = 900000 元 　　增量成本（相关成本）： 1000件 × 800 = 800000 元 　　增量收益（边际收益）： 900000 － 800000 = 100000 元 　　由计算结果可以看出此定货能产生10万元的边际收益，可以接受此定货。因为折旧等固定成本是无关成本，不论是否接受此定货都会发生。可见，两种不同的成本计算方法其为决策提供的信息是完全不同的，所形成的决策也截然不同，作为会计人员必须熟练掌握边际成本法，为企业领导提供可靠的决策依据。 有利于进行本量利分析 　　本量利分析法就是分析总成本、收入（企业最终利润）和企业产销量之间的关系。它也是建立在边际成本法基础上的，在企业的实际应用中主要是进行保本分析和目标预测。 保本分析 　　保本分析也属于本量利分析的范畴，它是在相对狭窄的范围内讨论 ?? 边际成本法 成本、收入和销量之间的关系。保本就是利润为零，保本点就是收入和成本总额相等的销售量水平。 目标预测 　　所有本量利分析都是建立在以下公式的基础上： 　　利润=销售收入－变动成本总额－固定成本总额 　　这一公