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第九章 变动成本法 变动成本法产生 变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法的优缺点 贡献法分部报表 变动成本法的应用 9.1变动成本法概述 变动成本法在是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 完全成本法是指在产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 变动成本法产生 完全成本法的缺点: 1、亏损企业(毛利负数)在销售下降时，亏损额下降； 2、盈利企业在超其能力增产时，利润会增加； 结果，误导决策。 如何作出正确判断？——变动成本法 9.2变动成本法与完全成本法的比较 一、变动成本计算法的特征 二、变动成本计算法与完全成本计算法的区别 一、变动成本计算法的特征 1 变动成本计算以成本性态分析为基础 变动成本计算法要求将所有的成本区分为变动成本和固定成本两大类。其中：制造成本中的变动成本作为产品成本的构成内容，包括直接材料、直接人工和变动性的制造费用；制造成本中的固定性制造费用和非生产环节发生的全部成本一并作为期间费用处理。 2 在变动成本计算法下，企业利润由贡献式利润表确定 I=S-B-a 3 变动成本计算法主要用于企业内部的经营管理 二、变动成本法与完全成本法的区别 （一）产品成本内容方面的差别 （二）对存货的估价不同 （三）损益确定程序不同 （四）分期损益不同 （五）所提供的信息用途不同 产品成本及期间成本的构成内容不同（例9—1） （二） 对存货的估价不同 在完全成本计算法下，各会计期间所发生的固定性制造费用同其他制造成本(直接材料、直接人工、变动性制造费用)一样在完工产品与在产品之间进行分配； 在变动成本计算法下，产品成本只包括变动性的制造成本，无论是在产品、库存商品还是已销产品，其成本只包含变动性的制造成本。因此，期末存货是按变动性的制造成本计价的，并不包括固定性制造费用。 因此，完全成本计算法下的存货计价必然高于变动成本计算法下的存货计价。 （例9—1） 存货成本及销货成本的不同 （三）损益确定程序不同 ◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同 ◆营业利润的计算方法不同 营业收入-变动成本-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成本法使用贡献式利润表； 完全成本法使用传统式利润表。 贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。 （四）分期损益不同 由于变动成本计算法和完全成本计算法对固定性制造费用的处理不同，所以，它们计算出来的损益也不相同。 同一期两法损益计算（例9—2） 连续期同产销不同两法损益计算（例9—3） 连续期同销产不同两法损益计算（例9—4） 不同的成本计算方法对分期损益的影响，可概括如下： (1)当生产量与销售量相等时，两种成本计算方法所确定的税前利润相等。 (2)当生产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的税前利润大于以变动成本计算法确定的税前利润。 (3)当生产量小于销售量时，以完全成本计算法确定的税前利润小于以变动成本法计算的税前利润。 （五）所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。 变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定，减少或避免因盲目生产而带来的损失。 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用 变动成本法的优缺点 变动成本法的应用 一、变动成本法的优缺点 优点 （1）能提供最有用的管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务。 （2）能够促进企业重视市场营销，做到以销定产。 （3）便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价。 （4）简化成本计算，便于加强日常管理。 变动成本法的优缺点 缺点 （1）不符合财务会计产品成本的传统概念以及对外报告的要求。 （2）成本划分的复杂。 （3）使用变动成本法可能会引起所得税方面的问题。 贡献法分部报表 分部，是指企业内部具有一定经营权的部门、单位，也可以是各种不同的产品或销售地区等。 总之凡是有必要并可能将其作为归集某类收入、成本、收益，并分析、评价其经济效果的对象，都可以视为一个“分部