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第八章　生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算 　　一、在产品的概念及其数量的确定 　　在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。 　　（一）在产品数量的核算 　　企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品有三种情况： 　　1．产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本； 　　2．如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本; 　　3．如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。 　　月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用、月末在产品费用之间的关系，可以用下列公式表达： 　　月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用 　　公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。分配的方法有二： 　　一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本； 　　二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。 　　无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。 　　（二）在产品清查的核算 　　为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品的清查工作。清查可以定期进行，也可以不定期进行。清查时，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表，填制在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等；对于报废和毁损的在产品，还应登记其残值。成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理： 　　清查中发现在产品盘盈时： 　　借：基本生产成本 　　　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 　　经过批准进行处理时： 　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 　　　　贷：制造费用 　　清查中发现在产品盘亏和毁损时： 　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 　　　　贷：基本生产成本 　　经批准后分别原因进行处理： 　　借：原材料 　　　　其他应收款 　　　　营业外支出 　　　　制造费用 　　　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 　　二、 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法 　　 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种：不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。 　　（一）不计算在产品成本法 　　不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。 　　为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。 　　（二）在产品按年初数固定计算法 　　按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。 　　采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。 　　（三）在产品按原材料费用计价法 　　在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。 　　完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用—期末在产品所耗原材料费用 　　这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。 　　（四）约当产量比例法 　　约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工