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2006.9 企业所得税法 企业所得税法 第6章 企业所得税法 清华大学出版社 学习目标 重点：企业所得税纳税人、税率、计税依据、 应纳税额的计算 难点：应纳税所得额、应纳税额的计算 第6章企业所得税 6.1企业所得税概述 6.2纳税义务人、征税对象、税率 6.3应纳税所得额 6.4企业所得税的计算 6.5征纳管理 6.1企业所得税概述 企业所得税特点 1.计税依据为年应纳税所得额 2.年应纳税所得额计算较复杂 3.体现量能负担的原则 4.实行按年计征、分期预缴的征管办法 6.2纳税义务人、征税对象、税率 6.2.1纳税义务人 6.2.2征税对象 6.2.3税率 6.2.1纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（统称企业）。不包括个人独资企业、合伙企业 居民企业 是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 非居民企业 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所 6.2.2征税对象 1.居民企业：应当就其来源于中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税。 2.非居民企业： 在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 6.2.3税率 25% 15% 高新技术企业 20% 适用情况:取得非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 优惠税率 对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率； 对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率。 过度税率 经济特区、经济技术开发区及高新技术开发区15%的所得税率，在5年内分别提升至18%、20%、22%、24%和25%；沿海经济开发区24%的税率在2008年一步到位执行25%税率；中西部地区15%的优惠税率将延至2010年到期。已经执行的所得税减免政策，将在10年内予以延续完成。 思考6-1:新旧对比 6.3 应纳税所得额 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 6.3.1应纳税所得额确定 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 年应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入- 各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额 =会计利润总额±纳税调整项目金额 非居民企业的应纳税所得额 （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 应纳税所得额与会计利润 6.3.2收入总额 （1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入。 6.3.3不征税收入和免税收入 不征税收入指收入总额中的下列收入： 　　（1）财政拨款； 　　（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 　　（3）国务院规定的其他不征税收入。 6.3.3不征税收入和免税收入 免税收入指企业的下列收入： 　　（一）国债利息收入； 　　（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 　　（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 　　（四）符合条件的非营利组织的收入。 6.3.4各项扣除 1.准予扣除的支出的基本范围 税法规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。除税法另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。 2.部分扣除项目的具体范围