第13章 特殊会计问题1.pptVIP

第十三章 特殊会计问题 一、关联方关系及关联交易 1、关联方及关联方关系: 按照会计准则的定义，关联方是指能够直接或间接控制、共同控制另一方财务和经营政策或对另一方财务和经营政策能够施加重大影响的企业、其他单位和个人，如果两方或多方同受一方控制，也成为关联方。这些与企业关联的企业或个人之间的关系便构成了关联方关系。 实务中，在判断关联方及关联关系时，应遵循实质重于形式的原则 .  2、关联方交易 指关联方之间发生的转移资源和义务的事项 . 在实务中，判断关联方交易的存在也应当遵循实质重于形式的原则。关联方交易是否需要披露，应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定，而不是以交易金额的大小作为判断标准。 关联方交易的内容 购买或销售商品 。即在相互关联的企业之间购买商品或将商品销售给关联企业。 购买或销售除商品以外的其他资产。包括固定资产、投资、无形资产股权或债权投资、转移或出售债权等的交易。 提供或接受劳务。母公司与子公司等关联企业之间除了相互销售商品，转让资产等业务，还相互提供维修、保养、服务等业务，而形成关联交易。 关联方交易的内容 代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务 租赁 提供资金(包括以现金或实物形式)。占用资金的方式包括无偿占用、往来款拖欠、从上市公司借款、上市公司为大股东的借款提供担保等关联企业相互之间提供或占用资金。 担保和抵押 关联方交易的内容 管理方面的合同。管理合同通常指企业与某一企业或个人签定管理企业或某一项目的合同， 研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业的研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。 许可协议。当存在关联方关系时，关联方之间达成某项协议，允许一方使用另一方的商标等。 关键管理人员报酬。企业支付给关键管理人员的报酬，也被认为是一项主要的关联方交易。 3、关联方及关联方交易的披露 按《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》要求，企业应披露： (1)在存在控制关系的情况下，关联方如为企业，不论他们方之间有无交易，都应说明如下事项： 第一，企业经济性质和类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化； 第二，企业的主营业务； 第三，所持股份或权益及其变化 关联方及关联方交易的披露 （2）如果企业与其关联方发生交易的情况下，企业应当说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括： 第一，交易的金额或相应比例； 第二，未结算项目的金额或相应比例； 第三，定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)。 关联方及关联方交易的披露 （3）关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。 （4）对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其交易价格的公允性。 4、非公允关联交易的会计处理 财政部对非公允的关联交易专门作出规定，其基本要求是，对于明显丧失公允性的关联交易所产生的利润，作为资本公积处理，并不得用于转增资本或弥补亏损。 二、债务重组 1、债务重组的定义：债务重组是指“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。 债务重组在大多数情况下分为两种情况：一是在债务人在未向法院申请破产(通过法律程序解决债务问题)之前，双方已达成协议，另一种是在债务人向法院申请破产之后，在法院未宣布企业破产之前，通过法院调解，双方达成和解协议。 2、债务重组的方式 1）以低于债务账面价值的现金清偿债务， 2）以非现金资产清偿债务 3）债务转为资本 4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等 5 混合重组方式 3、债务重组方式的会计处理 1）以低于债务账面价值的现金清偿债务。 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。 债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。 例1 甲公司2002年向乙公司购买一批商品，价值280000元，由于甲公司经营不善，无力全部偿还货款，2003年经双方协商，乙公司同意减免货款8万元，余款200000元用银行存款支付。  债务人甲公司： 借：应付账款—乙公司 280000 贷：银行存款 200000 资本公积——其他资本公积 80000 债权人乙公司： 借：银行存款 200000