管理会计第十章 作业成本法.pptVIP

山东大学（威海） 商学院 段敏 授课教师 段敏 商学院 会计系 一、作业管理法的时代背景 20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的高 科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转 化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增 长，而直接人工比重则相对下降。在这种情况 下，一方面传统产品成本计算中的制造费用分配 方法面临挑战，另一方面变动成本法面临挑战。 作业管理产生的时代背景 ——传统制造费用分配方法面临挑战 生产自动化发展： 机器人、特殊机器设备、计算机控制程序使用增加：自动化、电脑辅助设计、电脑辅助制造及弹性制造系统 间接费用比重增加（20世纪.80年代：在生产成本中比重美35%、日26%；在电子行业美75%、日50%-60%） 制造费用构成复杂化 采用单一成本动因分配无法客观反映费用因果关系 作业管理产生的时代背景 ——传统制造费用分配方法面临挑战 传统的制造费用分配方法分配制造费用，无论从费用分配率来看，还是从费用分配过程来看，都会使产品成本由于制造费用分配不准确而使其失去真实性，从而造成成本信息严重失真，这不利于企业进行正确的价格决策。 从费用分配率来看： 随着制造费用比重的明显增长，仍采用 单一的分配率分配制造费用就会使制造费 用的分配不准确。 从费用分配过程来看： 如果按照传统制造费用分配方法来分配 费用，会使生产数量多的产品承担较多的 制造费用，而生产数量少的产品则承担较 少的制造费用，这与事实不符。 传统成本计算法的不足 以单一标准作为间接费用的分配基础 作业管理产生的时代背景 ——变动成本法面临挑战 在变动成本法下，产品成本中只包括变动生产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在新的经营条件下，随着间接费用的增加、直接人工成本的降低，变动成本的比重越来越少。在这种情况下，仍将固定成本再列入期间成本是不合理的，变动成本法由此失去了存在的基础。 为确保产品成本计算结果的精确性，为避免由此导致的产品定价决策失误，作业成本计算随之产生。 作业成本计算的形成 作业成本计算简称ABC，是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。 其理论依据是：作业消耗资源，产品消耗作业。 作业成本计算真正在实践中得以应用是从20世纪80年代开始的。 美国哈佛大学的库珀（R . Cooper）和卡普兰（R . Kaplan）两位教授是作业成本计算的推动者。 作业管理的产生 伴随着作业成本计算的产生，作业管理也随之出现。 虽然作业成本计算起源于产品成本计算的精确性，但深入到作业层面进行分析已经完全超出了成本计算的范畴。作业分析的出现是传统成本管理观念变革的结果。 作业分析的核心 ——识别增值作业和非增值作业 增值作业（value-added activities）： 对顾客的价值或满意度有贡献或满足组 织需要的作业 。 非增值作业（non value-added activities）：如果对满足组织的需要或对提高顾客价值 或满意度没有用 。 “帕金森定律” 简单的原理： 可获得工作完成时间有多长，工作量就有多大。 “一个悠闲老太太的寄信经历” 一个悠闲老太太可以花一天时间来写一张明信片，并寄给她在伯格那奇的侄子。 她的作业是这样的： 一个小时找明信片； 一个小时找眼镜； 半个小时查地址； 一个小时零一刻用来措辞； 二十分钟用来决定去街对 面邮局寄信时要不要带伞； 老太太经过一整天疑惑、焦虑和艰辛之后，累得趴在地 上，动弹不得。 而一个忙碌的人，完成这一切只需要三分钟！ 当行政管理者精力下降，感觉工作过量时，会面临三种选择： 一是申请退职，把位子让给能干的人； 二是让一位能干的人来协助自己工作； 三是聘用两个水平比自己更低的人当助手。 这第一条路是万万走不得的，因为那样会丧失许多权利；第二条路也不能走，因为那个能干的人会成为自己的对手；看来只有第三条路可以走了。于是，两个平庸的助手分担了他的工作，减轻了他的负担。 由此帕金森得出结论：在行政管理中，行政机构会像金字塔一样不断增多，行政人员会不断膨胀，每个人都很忙，但组织效率越来越低下。这条定律又被称为“金字塔上升”现象。 帕金森举例说：当官的A君感到工作很累很忙时，一 定要找比他级别和能力都低的C先生和D先生当他的助 手，把自己的工作分成两份分给C、D，自己掌握全面。C 和D还要互相制约，不能和自己竞争。当C工作也累也忙 时，A就要考虑给C配二名助手；为了平衡，也要给D配两 名助手，于是一个