作业成本法(ABC).pptVIP

案例：生产什么赚钱？ CHINA公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和 零部件均外购。CHINA公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 ?? 公司有关的成本资料如下： 在传统成本计算法下，公司已直接人工工时为基础分配制造费用如下： 公司的定价策略：公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，如下表所示： 产品销售方面的困境 – 近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。 管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如下表所示： 管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下： 单位作业成本： 将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品： 经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下： 采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释。如下表，根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是327.26元，公司原定377.5元的目标售价显然是不合理的。公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合。产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价229.30元，是一种高盈利的产品。产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了，公司制定的目标售价过低，导致实际售价250元低于作业成本计算得到的产品成本390.85元。如果售价不能提高或产品成本不能降低，公司应考虑放弃生产产品Z 显示真正的成本 * 118000 8000 80000 30000 年直接人工工时（小时） 3894000 制造费 2360000 160000 1600000 580000 直接人工 2380000 80000 1800000 500000 直接材料费 4000 20000 10000 产量 合计 产品Z 产品Y 产品X 3894000 264000 2640000 990000 制造费用 3894000/118000=33 分配率 118000 8000 80000 30000 年直接人工工时 合计 产品Z 产品Y 产品X 采用传统成本法计算的产品成本资料如下表： 126 302 207 单位产品成本 4000 20000 10000 产量 504000 6040000 2070000 合计 264000 2640000 990000 制造费用 160000 1600000 580000 直接人工 80000 1800000 500000 直接材料 产品Z 产品Y 产品X 250.00 328.00 258.75 实际售价 157.50 377.50 258.75 目标售价 126.00 302.00 207.00 产品成本 产品Z 产品Y 产品X 3894000 合计 507400 管理 700000 工程处理 250000 产品包装 421000 质量控制 3000 启动准备 600000 物料处理 200000 材料采购 1212600 装配 金额 制造费用 118000 8000 80000 30000 直接人工（小时） 管理 40000 12000 18000 10000 工程处理时间（小时） 工程处理 10000 6600 3000 400 包装次数（次数） 产品包装 20000 8000 8000 4000 检验小时（小时） 质量控制 15000 10000 4000 1000 准备次数（次数） 启动准备 10000 6300 3000 700 材料移动（次数） 物料处理