作业成本法案例.docVIP

作业成本法在物流行业的应用 背景 ??? 物流，即资源的流动，现代物流企业提供将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能的综合服务，通过专业物流服务企业的规模化运作降低企业客户的物流成本。??? 物流的概念从上个世纪80年代进入中国，经过多年的发展目前已经形成了一批有实力的物流企业，逐渐形成了一个蓬勃发展的行业。但是中国物流的整体效率仍然比较落后，美国的物流成本占国民生产总值比例为10%，而中国的物流成本在21%以上，中国搁置在物流环节的成本将比美国多出近20亿美元。 ??? 随着第三方物流的概念被愈来愈多的生产企业所接受，越来越多的生产企业将企业的有效资源集中用于培养本企业的核心能力上，而将生产前原材料、零部件准备阶段的生产供应物流，以及生产后成品销售阶段的销售配送物流委托给独立的第三方物流企业完成。 ??? 对于物流企业本身，随着管理水平的逐渐提高，成本管理正在成为管理者关注的一个重点。如何准确计算依靠服务网络完成的不同物流服务产品的成本？如何给物流服务产品定价？如何有效降低企业的运营的成本？这些问题越来越受到物流企业的经营决策者的重视。 物流企业的成本特点 ??? 物流运作模式对传统的管理理论与实践提出了许多挑战，其中成本管理是一个重要的方面。物流企业的行业特点可以归纳为以下几点： 产品复杂多样。客户、运作方式、运输路线、货物类型和运输时限都是对产品分类有影响的重要因素； 高额的间接费用。除了包装材料可以直接追溯外，基本上所有的费用都是间接费用； 物流公司的运作需要一个庞大的服务网络支撑。针对一项特定的业务，其物流活动一般是由两个以上服务网点分工协作完成； 服务外包程度很高，干线运输、仓储服务、超范围递送都有可能分包给协作单位完成； 物流企业的运作对信息系统有着很强的依赖。货物状态的跟踪与监控、运输设备所处位置的定位、客户查询与投诉的记录都需要信息系统作为工具。 ??? 物流行业的这些特点对企业的成本管理产生着重要的影响。物流企业成本管理的重点在于进行盈利能力分析、产品定价决策、路由优化分析、资源产能分析和作业流程优化。如果采用传统成本核算方法，信息的准确性和详细程度远远不能满足企业需求。主要问题在于： 传统的平均分配观无法解决如何把高额的间接费用准确分配到复杂多样的产品； 因为忽略成本发生的具体过程，传统成本方法无法把网点成本、外包成本串联为产品的成本。 作业成本法对物流企业的价值 ? ??? 与传统成本方法相比，作业成本法采用了更加符合实际的成本分配观。“冤有头、债有主”这句俗语生动体现了作业成本法注重探究成本发生原因的内涵。这种分配观主张的原则是：作业耗用资源、产品耗用作业，多用多分、少用少分、不用不分。从而避免了平均分配导致的成本扭曲，提高了成本核算的准确性。另外，作业成本法是以作业为核心，以成本发生的过程为主线展开成本计算和作业管理的方法。注重因果的分配观解决了物流企业准确分配高额间接费用的需求，注重过程的分析观解决了物流企业串联分散的网点活动成本为某一成本对象成本的需求。 ? 作业成本对于物流企业的价值在以下几方面可得到体现： ? ? 1.为深入的成本分析提供了可能 ??? 因为产品的复杂性与多样性，物流企业需要进行多维盈利分析。分析的维度一般有客户、路由、运作模式、货物类型等。多维盈利分析需要按这些维度对收入和成本进行分配。如果采用传统的成本核算方法，除了成本分配结果的准确性无法保证外，产品成本也无法计算得出。因为产品成本是由各个分公司在某条路由上提供的作业组合而成的，而旧的成本方法不能提供作业成本。引入作业成本法后，物流功能可以分解为取件、派件、操作、运输、仓储、接受查询与投诉、结算和拜访客户等不同的作业，由于不同作业有不同的动因，间接费用就可以按照相关的动因得到线性地分配，成本分配的准确性就有了保障。此外，各个网点和外协单位为项目、客户、路由提供的活动经组合后就可得到相应维度的成本信息。应用了作业成本法后，企业的盈亏情况可以从多个角度进行透视。 ? 2.为产品定价提供依据 ??? 物流业务是由一系列作业组成的，作业的驱动因素不尽相同。这些作业可能会分别由不同的网点承担，而且客户对服务有很多个性化的需求。这些情况决定了物流的成本测算是一项复杂困难的工作。作业成本法的优势在于可以提示出作业成本与其驱动因素之间的因果关系。成本测算对象的作业动因数量确定后，根据历史单位动因成本就可对未来成本进行推测。 ??? 例如，对于一家从事快递业务的物流公司，其成本预测的模型可用下表表示： 表1. 成本预测模型示意 ??? 在为产品定价预测成本时，无论客户的需求如何变化，只要把客户的需求分解为相应的作业，即可预测出产品的成本。为优化路由而进行的成本测算同样如此。只要在公司网络可覆