会计制度论文：对我国金融会计制度建设主要发展历程评述.doc

会计制度论文:对我国金融会计制度建设主要发展历程的评述 【文章摘要】本文对我国20年来金融会计规范的沿革进行了系统梳理，对各阶段金融会计的特征、与国际会计惯例的差异进行了评述。 【关键词】金融；会计；规范 2006年财政部发布了由一项基本准则和38项具体准则构成的新企业会计准则体系，其中四项是针对金融会计的。在近二十年的会计改革历程中，我国没有专门制订金融会计制度或准则，相关规范只是分散地见于金融企业会计制度、若干具体会计准则以及监管部门的规章中。这些零散不成体系的金融会计规范与我国经济环境变革紧密相关，尤其受国内金融市场高速发展与国际经济、金融环境日趋一体化所驱动，并在改革的各个阶段均有深刻表现。 一、《全国银行统一会计基本制度》(1987) 改革初期的金融会计规范1978年以前，我国的金融体系基本上为中国人民银行大一统的格局。十一届三中全会后，中国农业银行、中国银行、中国工商银行与中国建设银行等国有银行相继成立，并相应组建中国人民保险公司、中国国际信托投资公司、中国投资银行、中信实业银行、交通银行等诸多金融机构与地方性金融组织。至1987年，中国已初步形成以中央银行为领导、国家银行为主体、保险公司与其他金融机构并存和分工协作的金融体系。为适应金融体制新形势的发展，统一全国银行间的会计处理，充分发挥会计在银行各业务中核算、监督与管理的职能，中国人民银行于1987年以《会计法》(1985)和《银行管理暂行条例》的相关规定为基础，制定并发布了《全国银行统一会计基本制度》。基本制度带有明显的计划经济“统一”与“集中”特色，即全国性银行的会计基本制度和办法由中国人民银行总行统一制定，人民银行各级分行，与各专业银行总行可遵循总行统一制定的制度与办法作必要补充，但不得与之相抵触；各专业银行分行对各自总行的制度和办法，也可作必要补充，但在报送总行核备时，需抄送当地的中国人民银行分支行。会计部门作为银行财务管理的职能部门，须严格遵守《金融保险企业成本管理实施细则》和《财务管理制度》的相关规定。就具体会计规范而言，在“资金平衡理论”指导下，会计恒等式采用“资金来源=资金运用”的格式；记账方法尚未统一，各总行可在收付记账法和借贷记账法之间进行选择；会计报表则主要包括全国银行统一会计报表与财务状况表、损益明细表、决算说明书等。由于改革初期的金融体系带有深刻的计划经济烙印，金融市场与金融产品均处于复苏与待兴阶段，金融会计规范并未在统一性大前提下进一步发展，也基本未对金融工具的会计处理作出特别规定。 二、《金融企业会计制度》(1993)与具体企业会计准则(1997—2001) 这一时期的会计规范主要由以下两部分构成。 (1《)金融企业会计制度》(1993)的相关规定。1992年是中国会计发展的一个重要分水岭。这一年根据中共十四大所确立的“建立社会主义市场经济体制”目标，财政部颁布第一份《企业会计准则》与《企业财务通则》“(两则”)，随后相继出台13个行业会计制度。其中最具代表性的是《外商投资企业会计制度》和《股份制企业会计制度》，也包括《金融企业会计制度》。《金融企业会计制度》(1993)是在《企业会计准则》基础上，由财政部和中国人民银行联合发布。该制度设计兼顾金融会计信息服务于宏观经济决策需要和向投资者、债权人以及社会公众提供会计信息的新理念，在记账方法(采用借贷记账法)、会计恒等式“(资产=负债+所有者权益”)、会计报表体系(资产负债表、损益表、财务状况变动表和利润分配表)等方面引入国际惯例，实现了重大突破。然而，受计划经济时代会计制度长期从属于财务制度的影响，《金融企业会计制度》(1993)侧重于会计记录与报告，即侧重于会计科目与报表格式的设置及其使用与编制说明。作为记录与报告基础的会计要素确认与计量，则另行集中体现于《金融保险企业财务制度》中。《金融企业会计制度》(以及《金融保险企业财务制度》)并非金融工具会计制度，也基本未曾使用金融工具、金融资产、金融负债等术语，但制度在规范金融企业基本业务(如存贷款、投资、信托、证券、租赁、投资基金等业务)的会计核算标准时，已对金融工具(主要为基本金融工具)的会计处理进行规范。在《金融企业会计制度》(1993)实施不久，有关学者便对其科学性与可操作性提出质疑，包括制度与银行会计实务的差距、对银行会计特殊性的忽视以及特定业务处理方式过于简单化，并提议应从“中国银行业必然走出国门、国外银行必然进入中国开展业务”的高度，参照国际公认会计准则和国际通行的银行会计标准，制定更适应市场经济需要与金融体制改革、内容上更全面的金融会计准则。1995年，财政部曾经发布一份关于银行基本业务的企业会计准则征求意见稿，但该征求意见稿最终未能形成正式准则。即便存在诸多不足，《金融企业会计制度》(1993)仍对我国金融机构影响至深，