第五章 持有至到期投资与长期股权投资讲义.docVIP

第五章 持有至到期投资与长期股权投资 第一节 持有至到期投资 持有至到期投资的特点 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.企业有明确意图持有至到期 3.企业有能力持有至到期 账户设置 总帐：“持有至到期投资” 明细帐：“成本”、“利息调整”、“应计利息” 持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资初始确认时，按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息。 债券的购买价格分为：面值购入、溢价或折价购入。P114 一、面值购入 例1、06年1月1日以银行存款20万元平价购入A公司当日发行的三年期，年利率12%的到期一次还本付息的债券。 06.1.1借：持有至到期投资—面值20 贷：银行存款20 06.12.31借：持有至到期投资—利息调整2.4 贷：投资收益2.4 07年末、08年末同上 09年1月1日到期时： 借：银行存款27.2 贷：持有至到期投资——债券面值20 持有至到期投资——应计利息7.2 例2、06年7月1日平价购入上述债券 购入时：借：持有至到期投资——债券面值 20 持有至到期投资——应计利息1.2 贷：银行存款 21.2 06年末：借：持有至到期投资——应计利息 1.2 贷：投资收益 1.2 07年末：借：持有至到期投资——应计利息 2.4 贷：投资收益 2.4 08年末同上 09年1月1日到期时： 借：银行存款27.2 贷：持有至到期投资——债券面值20 持有至到期投资——应计利息7.2 例3 06年1月1日以银行存款20万元平价购入A公司当日发行的三年期，年利率12%的债券，该债券每年年末付息，到期还本。 购入时： 借：持有至到期投资——债券面值 20 贷：银行存款 20 06年末：收到利息时：借：银行存款 2.4 贷：投资收益 2.4 07年末、08年末同上 09年1月1日到期时： 借：银行存款20 贷：持有至到期投资——债券面值20 二、溢价购入 例p116 5-2、 例：06年1月1日购入A公司同日发行的债券，票面利率6%，面值20万元，期限5年，购入时实际支付价款21.7968万元。该债券每半年付息一次，到期还本。购入债券时市场利率为4%。 三、折价购入 ：例1、P116 5-1 例2、P117 5-3 例3、06年1月1日购入A公司同日发行的债券，票面利率6%，面值10万元，期限5年，购入时实际支付价款9.1889万元。该债券每半年付息一次，到期还本。购入债券时市场利率为8% 第二节 长期股权投资 一、概述 1、定义：通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。 2、投资企业与被投资企业的关系： 控制、共同控制、重大影响、无重大影响 二、长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。初始投资成本分为企业合并和非企业合并取得的。 （一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并的概念：将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的类型：根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 1、同一控制下企业合并取得的长期股权投资 同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 特点：不属于交易，本质上是资产负债的重新组合；交易作价往往不公允。 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方股权的，应在合并日按享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （2）合并方以发行股票等方式取得被合并方股权的，应在合并日按享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与所发行股票的面值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 特点：非关联的企业之间进行的合并；以市价为基础，交易作价相对公平。 （1）购买方以支付现