第二章 增值税法(一).docVIP

第二章　增值税法（一）　◆ 本章考情分析　　增值税法在税法考试中是非常最重要的一章，由于内容繁琐，涉及知识点多，也是税法考试中最难的一章。本章在历年考试中所占分值都较高，考试分值一般在10-15分，去年考试中分值为18．5分，题型涉及单选、多选、计算和综合等各种题型。 　◆ 本章内容:11节　　第一节 增值税基本原理　　第二节 征税范围及纳税义务人★★　　第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理　　第四节 税率与征收率★　　第五节 一般纳税人应纳税额的计算★★　　第六节 小规模纳税人应纳税额的计算★　　第七节 特殊经营行为和产品的税务处理★　　第八节 进口货物征税★　　第九节 出口货物退（免）税★　　第十节 征收管理　　第十一节 增值税专用发票的使用及管理 　◆ 教材主要变化　　（1）删除了增值税的作用、部分增值税免税项目、电力产品应纳增值税的计算及管理、油气田企业应纳增值税的计算和管理、旧设备出口退（免）税处理、出口卷烟免税的税收管理办法及对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理等内容；　　（2）修订了第三节“一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理”等内容；　　（3）增加了融资性售后回租业务有关涉税事项处理等内容。 第一节　增值税基本原理 一、增值税含义　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税．　　 二、增值税的特点　　1．保持税收中性　　2．普遍征收　　3．税收负担由商品最终消费者承担　　4．实行税款抵扣制度　　5．实行比例税率　　6．实行价外税制度　 三、增值税的类型（三种）　　根据确定增值额时对外购固定资产的处理方式不同可分为： 生产型增值税 确定增值额时不允许扣除外购固定资产的价款 保证财政收入，不利于鼓励投资，会导致重复征税 收入型增值税 确定增值额时该够固定资产的价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分 使法定增值额等于理论增值额，完全避免重复征税；但给以票扣税造成困难 消费型增值税 确定增值额时允许一次性扣除当期外购固定资产的价款 有利于鼓励投资，体现增值税优越性（避免了重复征税），便于操作 　　2009年1月1日起，我国增值税类型由原有的生产型转变为消费型。　　 四、增值税的计税方法——间接减法计税　　1．直接计算法，即根据增值税的概念来计算增值税，按计算增值额的不同又可分为加法和减法（又叫扣额法）。　　（1）加法： 应纳税额=生产经营活动各增值项目之和×增值税税率　　（2）减法：应纳税额=(销售全额-非增值项目或外购支出)×增值税税率　　2．间接计算法，包括间接加法和间接减法。　　（1）加法：　　应纳税额=增值项目1×增值税税率+增值项目2×增值税税 率+…+增值项目n×增值税率　　（2）减法（购进扣税法或发票扣税法）　　应纳税额＝应税销售额×增值税税率-外购商品和劳务已纳税款=本期销项税额-本期进项税额 第二节　征税范围及纳税义务人 　　我国税法规定：增值税征税范围在工业制造、货物批发、货物零售、货物进口及加工和修　　理修配环节。实质上，我国增值税是在商品和应税劳务的每一个流通环节都要征收，也成为多　　环节征收和道道征收。　　 一、征税范围　（一）征税范围的一般规定（注意与营业税征税范围之间的区分）　　（1）销售或进口的货物　　【理解要点】　　①注意这里的货物为有行动产，不包括无形资产和不动产。　　②注意对有形资产的理解，比如气体、电力和热力　　③注意不动产和固定资产的区别　　　　（2）提供加工和修理、修配劳务　　【理解要点】　　①这里的加工仅指的是受托加工　　②修理修配主要针对动产，针对不动产的“修”一般称之为修缮，属于建筑业营业税的征税范围。　　　③单位或个体经营者聘用员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。　（二）征税范围的具体规定　　1．属于征税范围的特殊行为　　（1）视同销售货物行为　　　　①将货物交付他人代销：　　②销售代销货物：　　如：甲将自己100万的货物委托给乙来代销，乙把代销的货物卖给了丙。　　【理解要点】　　a．视同销售的原因　　b．各自视同销售是纳税义务发生的时间　　c．各自增值税计税依据的确定　　d．代销手续费的处理　　【例】某公司A（一般纳税人）4月20日将自己生产的一批服装委托给B公司（一般纳税人）代销，按代销协议B公司以11．7万元（零售价）对外销售，并于6月20日按实际对外售价与委托方进行结算，取得A公司开具的增值税装用发票，另收取委托代销的手续费1万元。　　　　　　③设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在