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出口货物退(免)税概述
出口货物退(免)税概念
出口货物退(免)税是国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。这是国家为鼓励出口创汇,增强本国货物在国际市场上的竞争能力而采取的一项税收优惠,有的国家采取出口退税的政策,有的国家采取出口免税的政策。
二、出口货物退(免)税的作用
几年来的实践证明,现行的出口货物退(免)税政策为鼓励出口,增强出口货物的竞争力,促进出口贸易的发展;支持配合外贸体制的改革,促进出口企业提高经济效益;增强我国的外汇储备能力;促进国民经济的增长等方面发挥了重要作用。
第二章 出口货物退(免)税的基本要素
一、出口货物退(免)税享受对象
1、对外贸易经营者。指依法办理工商登记或者其他执业手续,经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中,个人(包括外国人)是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或者合伙企业。
2、没有出口经营资格委托出口的生产企业。
3、特定退(免)税的企业和人员。指按国家有关规定可以申请出口货物退(免)的企业和人员。
二、出口货物退(免)税货物范围
(一)出口退(免)税货物的基本条件
现行《出口货物退(免)税管理办法》规定,已出口的凡属于增值税、消费税征税范围的
(免)税的货物外,都是出口退(免)税的货物范围,均应予以
口退(免)税政策的出口货物一般应同时具备以下四个条件:
l_必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》对增值税和
税政策以征税为前提这一基本原则,因此,出口退税,只能是对已征税的出口货物退还其
已征增值税、消费税税额,未征税的出口货物则不能退还上述“两税”。否则,所退税款就
没有来源。免税也只能是对应税的货物免税,不属于征税范围的货物,则不存在免税。把
出口退(免)税视同出口补贴,要求对所有出口货物都予以办理退(免)税的观点,是不正确
2.必须是报关离境的货物。所谓报关离境,即出口,就是货物输出关境,这是区别货
(免)税的主要标准之
算还是以人民币结算,也不论企业在财务上和其他管理上作何处理,均不能视为出口货物
予以退(免)税。
3.必须是在财务上作销售处理的货物。现行外贸企业财务会计制度规定,出口商品
取得空运单并向银行办理交单后作为销售收入的实现。出口货物销售价格一律以离岸价
(FOB)折算成人民币入帐。出口货物只有在财务上作销售后,才能办理退税申报。
4.必须是出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩,可以有效地
出口货物只有同时具备述四个条件,才能向主管退税机关申报办理退(免)税;否
(免)税。 出口退(免)税的计税依据是具体计算应退(免)税款的依据和标准。正确地确定退(免)税依据,既关系到征税和退税多少的问题,同时,又关系到国家财政收人和支出,所(免)税的计税依据分重要。
(一)外贸企业出口退税的计税依据
1.外贸企业出口货物应退增值税的计税依据
外贸企业出口货物的来源一般有以下几种渠道:从增值税一般纳税人生产企业收购、
(免)税时,应就
(1)从增值税一般纳税人生产企业收购、作价加工收回货物退税依据的确定。
按规定,外贸企业申报出口退税时要附送“三票两单”,在这两种方式下出口退税的计
发票上注明的进项金额为退税计算依据。
⑵出口企业从小规模纳税人购进,其提供的发票为主管征税机关代开的增值税专用
(3)委托加工货物计税依据的确定。
外贸企业委托加工的出口货物,其计算退税依据按下列公式计算:
出口货物退税计税依据原、辅材料金额+工缴费
公式中的“原、辅材料金额”是指外贸企业购原、辅材料时取得的增值税专用发票
2.外贸企业出口货物应退消费税的计税依据
属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为
办法的,按从量定额和从价定率相结合计算应退消费税税款。
(=)生产企业出口退税的计税依据
1.生产企业出口货物应退增值税的计税依据
生产企业出口货物,其应退增值税税额的计税依据为“离岸价格”。生产企业出口货
(FOB)和到岸价(CIF)。离岸价(也称装运港船上交
)是指以装运港船上交货为条件的成交价格。(CIF价)或成本加运费价(c&F价)成交的,在企计算出口销售收入。
用公式表示为:
(1)以离岸价结算的公式:
出口货物退税计税依据离岸价×外汇人民币牌价
(2)以到岸价结算的公式:
出口货物退税计税依据(到岸价一外运费一保险费一佣金)×外汇人民币牌价
生产企业
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