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“营改增”区域政策实施的共性与特性分析 　　摘要： “营改增”试点区域由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省等8个省市。本文以“营改增”的迫切性为基础，从试点区域政策实施的共性与特性着手，总结上海地区税制改革的模式、过渡期的财政扶持政策及各区域的税制改革步骤，为我国“营改增”试点的进一步深化提供科学参考。 　　关键词：“营改增”； 政策实施；共性与特性 　　一、引言 　　2012年的营业税改增值税（以下简称“营改增”）是新一轮税制改中的重大税制改革，其改革难度相比近年其他税制改革面临的困难多很多。目前“营改增”试点范围由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。 　　虽然改革所选择的试点区域税收征管体制比较完善，服务业发展水平相对较高，但每个地区经济发展、地理环境、民族文化各不相同，营业税占地方财政收入的比重不同，政策实施的细则不同。本文归纳总结各个区域 “营改增”试点已实施的各项政策，做一个共性与特性的分析，使征纳税双方对试点改革有较全面、深入的了解，为全面推行“营改增”提供借鉴。 　　二、“营改增”税制改革的迫切性及试点区域选择 　　“营改增”是深化财税体制改革，以结构性减税促进稳增长、调结构的“关键点”，起着突破制约服务业发展瓶颈、优化行业税负的重要作用，是试点区域积极参与改革的一个重要动因。 　　（一） 税制改革的迫切性 　　“营改增”的结构性减税与积极的财政政策一样，是一种侧重于“调结构”的税制改革措施，对提升现代服务业的发展具有迫切性。 　　1.提升现代服务业发展的迫切要求 　　据世界银行统计，世界主要经济体中，服务业在经济总量的占比超过或接近70%，而中国现在仅为43%。服务业税负过重是制约其发展的重要因素之。服务业属于营业税的征税范畴，营业税具有重复征税的特点，这意味着每设立一个法人企业就要征一次税，且不能抵扣成本，营业税的此种重复征税无疑成为制约现代服务业发展的重要瓶颈。 　　2.扩大“税收中性”效应、完善增值税抵扣链的要求 　　增值税、营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有税收“中性”的特点，但是要充分发挥增值税的这种“中性”效应，就要使增值税的税基尽可能宽广，包含所有的商品和服务。现行增值税税制征税范围较窄，导致经济运行中增值税的抵扣链被打断，“中性”效应大打折扣，所以从完善税制角度看，迫切要求“营改增”。 　　3.解决两套税制并行征收管理困境的迫切需要 　　随着多样化经营和新的经济形势不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也随之产生。这些税收征管方面的难题也加剧了营业税改征增值税的迫切性。 　　我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。 　　（二）试点行业及试点区域的选择 　　“营改增”试点在现行营业税的征税范围内选择交通运输业和部分现代服务业，主要是交通运输业与生产流通联系密切，在生产服务业中占有重要地位。交通运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。而现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，与制造业关系密切，改革现代服务业的税收制度可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，提升现代服务业的服务质量。 　　目前试点区域已经由上海市分批扩展至北京市、天津市、江苏省、浙江省、福建省、安徽省、湖北省、广东省等8个省市。这些省市是我国重要的经济区域，大部分在东部沿海，经济总量占半壁江山，对全国的经济发展举足轻重。因此试点省市的政策实施对下一步改革在全国范围内推开，具有十分重要的现实意义。 　　三 、“营改增”试点区域政策实施的共性分析 　　各试点城市的共性可概括为以下三个方面。 　　（一） 小规模纳税人税收负担普遍减轻 　　“营改增”试行的税率是有关部门根据试点行业营业税实际税负，利用测定平衡点的方法进行测算，在此基础上确定营业税改征增值税各行业适用税率。试点后各地区统一按照财政部和国家税务总局制定的行业税率交税。试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税，试点税率是在现行增值税17%标准税率和13%的低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。 　　从税率转换来看，“营改增”后增值税