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第五讲　　 要素费用的核算 第一节 材料费用的归集与分配 一、材料的分类与成本构成 (一)材料的分类 一般按材料的用途划分为以下几类： 1.原料及主要材料。2.辅助材料。3.外购半成品。4.修理用备件。5.燃料。6.包装物。7.低值易耗品。 (二)材料成本的构成内容 1.外购材料成本。外购材料的采购成本主要由以下几项构成：(1)买价；(2)运杂费，即从销货单位运达企业仓库前发生的包装、运输、装卸搬运、保险及仓储等费用，进口材料包括国外运杂费、关税及国内运杂费；(3)运输途中的合理损耗；(4)购入材料应负担的税金；(5)入库前整理挑选费用；(6)大宗材料的市内运输费；(7)其他，即与采购材料有关的其他费用支出。 2.委托加工材料成本。成本包括：加工中耗用材料物资的实际成本，支付的加工费用，为加工材料物资支付的往返运杂费等。 3.自制材料成本。即自制材料的生产成本，包括在制造过程中发生的直接材料费、直接加工费以及其他费用。 二、材料费用的归集 （一）材料费用归集的基础工作 1.入库材料成本的确定 正确地确定入库材料的成本，是正确计算产品成本中材料成本的前提。材料费的计算，因企业对材料日常采用的计价方法的不同而有差别。 在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，材料则应按计划成本计价。 2.材料领用凭证及其控制 为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在企业生产过程领用材料时，应办理必要的手续。在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。 领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单（附件1）、限额领料单（附件2）和领料登记表（附件3）等。生产单位应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。 应当指出，原始凭证是用来记录和证明经济业务已执行或完成的具有法律效力的原始凭证。凡是不能证明业务已执行或完成的书面文件，如派工单、请购单等，都不能算作原始凭证。 （二）材料的计量 根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。 对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。 （三）发出材料成本的确定 1.实际成本法下 采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本可采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等；计价方法一经确定，不应随意变动。 2.计划成本法下 在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料， 应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本。… （四）材料费用的归集 到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额， 通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。 三、材料费用的分配 企业将一定时期所耗用的直接材料、间接材料费用按不同方式计入产品成本。其主要问题包括：分配原则、分配对象、以及分配方法。 (一) 分配原则 （1）直接计入原则。凡属产品直接耗用的材料费用都应尽可能直接计入有关产品成本，凡不能直接计入产品的材料费用应通过一定的分配方法分配计入成本。 （2）重要性原则。凡在产品成本成本中占有较大比重的，应该以单独的成本项目“直接材料”列示，而对于那些比重较小的材料费用，即使是直接计入费用，为了简化成本核算，也可将其列入制造费用，与其他制造费用一起进行分配。(二) 分配对象 主要指生产中消耗的材料费用由谁来承担的问题。一般而言，基本生产耗用的材料费用应由基本生产各产品负担，辅助生产消耗的材料应由辅助生产的产品或劳务承担，各生产车间及管理部门所消耗的各种间接材料应分别由制造费用以及管理费用等承担。自制材料耗用的材料费用应该由自制材料成本承担。委托加工所耗用的材料应由委托加工材料成本承担。 （三）分配方法 （1）间接费用常用的分配标准有： 成果类，产品重量、体积、产量、产值； 消耗类，生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等 定额类，材料定额消耗量、材料定额成本等 间接材料费用分配常用的分配标准有：产品的重量、体积和材料的消耗定额等。 说明：在选择适当的分配方法时，既要考虑分配的标准和分配的费用的关联度，又要考虑分配标准资料的取得途径的难易程度，这样才能保证分配结果的合理性和计算的简便性。 （2）计算公式 材料费用分配率=待分配的材料费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的材料费用=该对象分配标准额×费用分配率 （3）材料费用常用的分配方法 a.定额耗用量比例分配法 定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。 计算公式： 材料定额耗用量分配率=材料实际总耗用量/各种产品材