第十章 会计信息披露课件.pptVIP

第十章 会计信息质量分析 会计信息质量分析的目的是评价企业财务报告提供的信息如实反映企业实际经营成果、财务状况和现金流量的程度。通过企业会计系统对经济业务适应程度、会计政策和估计合理性等方面的评价，大致确定企业会计系统对实际经济业务反映的偏离度。 一、 影响会计信息质量的因素 会计信息最主要的质量特征是相关性和可靠性，一句话就是要提供能如实反映企业真实经济状况的信息，为决策者未来决策提供信息依据。 造成会计信息与经济业务活动实际状况发生偏离的主要原因有三个方面：①过于严格苛刻的会计准则的应用；②会计估计的错误；⑧管理者的会计选择和经济业务安排。 一、会计准则的应用 会计准则的制定、颁布和应用本意是希望通过会计准则来使会计处理统一、规范，如实反映企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。但是，经济业务千差万别，其具体细节、环境及对企业今后的影响也是不同的，而会计准则往往规定得过于一般，管理者利用自己的地位和知识进行判断的机会。 例如，会计准则要求企业的研究开发费用支出 应意识到，完全按会计准则编制的财务报告并不是真正“正确”的信息。 二、会计估计的错误 使会计信息产生偏离度的另一个原因是纯粹的估计失误，因为虽然管理者对企业的经济业务有较深入的理解，但他也不可能对当前经济业务的未来影响进行百分之百精确的预测。 例如，估计应收帐款不能回收的可能比例 三、管理者的会计选择和经济业务安排 管理者对会计选择和经济业务安排所作的决策可能使会计信息质量下降，产生偏离度。管理者存在多种动机促使其为达到特定的目的而影响会计系统。主要有 (1)融资需要。在企业向外融资时，不论是股权融资还是债权融资，财务报表必须符合一定的要求 向银行借款，若申请信用贷款则银行对企业的偿债能力相关比率均有一定的规定。所有这些均是直接根据会计数据计算得出的。若达不到这些规定，企业则无法完成融资计划或融资成本相对较高。若财务报表非常难看，债权人则可能要求立即还款。当企业的财务状况不好或处在这些融资条件的边缘时，管理者为了融资的需要，往往会对会计政策进行适当的选择或调整一些会计估计以防止达不到融资条件。 (2)管理者的报酬和职位。若企业的报告收益不佳，管理者本身的职位亦难以保住。当这种诱惑或威胁较大时，管理者会采用有利于他们的会计政策和估计，或者平衡报告收益，或者提高报告收益水平。 (3)企业控制权争夺。在企业收购兼并过程中，包括敌意收购或代理权之争，不同管理者为了争夺股东的信任和支持，往往利用企业的会计信息进行说明和解释。这样，管理者可能会利用手中的会计操纵权影响股东的意见。 (4)税务考虑。会在选择会计政策时对纳税情况进行考虑。例如，固定资产折旧期限的估计，存货计价的选择，均会对纳税有较大的影响。 (5)资本市场形象的考虑。由于信息不对称现象的存在，资本市场上对企业形象的判断许多投资者是通过管理者提供的财务报告来进行的。这样，为了使投资者看好企业，股价维持在较高的水平，管理者会采用一些有利于自己的会计政策来影响投资者，至少在短期可以做到这一点。 出于上述动机，管理者除了通过会计政策的选择和会计估计的确定对会计信息进行影响外，对相关经济业务进行有目的地安排和调整也是其使用的重要手段之一。主要有： (1)选择“恰当”的时间确认收入和费用。虽然会计准则要求收入和费用应进行“配比”，但“配比”的应用有时并不十分精确， 例如，当管理者在会计期间未发现有一笔应收帐款无法收回，是在当期作为坏帐冲销，还是等到下一个会计期间进行处理呢?又比如，对过期存货或毁损固定资产在本期进行冲销还是等到以后再进行处理。这均需要管理者进行决策。在收入的确认方面，也可以通过业务的重新安排来进行调控，如期末销售下期确认，期末先确认销售下期再退回等多种手段。此外，在支出的资本化费用化方面也存在调节余地。 (2)酌量性项目的安排。有些支出虽然对企业未来长远发展和长期获利能力至关重要，但是，管理者为了影响自身的业绩可以灵活安排，有时甚至会损害企业的长远利益。这些酌量性项目如大修理支出、广告推销费、研究开发费、资本扩张、设备更新、新建生产线、处置一些经营单位等。管理者通过对这些项目的发生时间和数额的决策和安排来影响企业的会计信息。 不同行业和性质的企业其酌量性项目对经营的影响不一样的。在一些消费品行业，广告支出与销售增长、市场份额的增加是成正比的。对高科技企业来说，研发费往往决定了其发展的潜力和竞争力。 (3)非经常性项目和非经营性项目的安排。企业可能发生一些非经常性发生的业务或与主营无关的一些业务活动。 二、会计信息质量分析 为了分析会计信息的质量并修正其偏离度，我们可按以下几个步骤进行： 识别关键会计政策 一个企业要想在竞争中取胜，必须在该行业的关键成功因素方面取得竞争优势。企业所在行业的