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第九讲：营业税在我国税制结构中的地位及其纳税人、征税范围的规定 一、营业税在我国税制结构中的地位 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。 与其他商品劳务税相比，营业税具有以下特点： （一）以非货物营业额为征税对象 营业税在我国税制结构中与其他税种的关系： 营业税与增值税 营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。在与价格的关系上，增值税属于价外税；营业税属于价内税。 营业税与城建税 纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计税依据。 营业税与企业所得税 营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。 （二）按行业大类设计税目税率 （三）计算简便，征收成本较低 二、营业税的纳税人和扣缴义务人 （一）营业税的纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 【解释】构成营业税纳税人的三个条件： 1．地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）劳务——提供或接受方在境内 （2）转让无形资产——接受方在境内 （3）转让或出租土地使用权——土地在境内 （4）转让或出租不动产——不动产在境内 【例题·单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。 　　A．境内企业转让境外的房地产 　　B．组织旅客跨省旅游 　　C．出租境内房地产 　　D．境外企业将的无形资产转让给境内个人使用 【答案】A 2．行为范围——必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。 营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。 营业税与增值税的兼营和混合销售等特殊经营行为，一直是考试的难点和重点，相关规定注意掌握： （1）兼营的行为特点和税务处理原则 兼营应税劳务和非应税劳务，指纳税人既从事营业税劳务，又从事不属于营业税范围的劳务，如增值税劳务、免税劳务等。各项劳务之间没有因果关系和内在联系。 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 （2）混合销售行为特点和税务处理原则 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。 混合销售行为的税务处理原则分为一般原则和特殊原则两类： 【例题·多选题】以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是（ ）。 A．纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税 B．纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业税 　　C．纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳增值税 D．纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额 【答案】AD 【例题·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ ）。 A．从事修配业的行为 B．从事货物零售的行为 C．从事缝纫业务的行为 D．从事货物保管业务的行为 【答案】D 3．行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 （二）纳税人的特殊规定 1.铁路运输的纳税人：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；(4)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 3.在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。 非居民，包括非居民企业和非居民个人。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源