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2014年初级会计职称考试《经济法基础》知识重点:存货减值
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一、期末计量
1.资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
成本是指期末存货的实际成本;可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
【注意】可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合同价。
【补充】可变现净值的求法
(1)产成品等直接用于出售的存货
可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费
(2)需要经过加工的材料存货
可变现净值=材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费
3.当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计价,不作处理;
当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值入账,计提存货跌价准备,计入当期损益;
以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
二、科目设置
“存货跌价准备”科目:贷方计提的存货跌价准备,借方实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备,余额一般在贷方,反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。
三、账务处理
当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额(正数计提,负数转回) 即:应提=应有-已有
1.计提跌价准备时:
借:资产减值损失-计提的存货跌价准备
贷:存货跌价准备
2.转回已提的存货跌价准备时:
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
【注意】本书中坏账准备和存货跌价准备可以转回
3.企业结转存货销售成本时,对已计提存货跌价准备的:
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本或其他业务成本等
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