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行业发展研究资料（No.2004－10） 美国财务会计准则委员会 对美国证券交易委员会 关于原则导向会计体系建议的回应 ───────────────────────────── 制定会计准则是采用原则导向，还是规则导向，是目前包括美国在内的各国会计准则制定机构普遍面临的一个问题，这个问题如何解决对注册会计师执业有直接影响。 《萨班斯法案》要求证券交易委员会就美国的会计准则采用原则导向还是规则导向进行研究。2003年7月，证券交易委员会发表研究报告《对美国财务报告采用以原则为导向的会计体系的研究》，其中首次提出了目标导向的概念，并就包括概念框架、准则制定机构、国际趋同、公认会计准则的层次等在内的准则制定相关问题提出了建议。作为回应，财务会计准则委员会于2004年7月发表本报告。从总体上，这个报告基本接受了证券交易委员会的建议。现予编发，供参考。 ───────────────────────────── 中国注册会计师协会编 二ＯＯ四年九月一日  目 录 一、引言 2 二、目标导向准则 3 （一）准则的形式与内容 4 （二）应用指南 5 （三）范围例外 7 （四）行为变化 8 （五）资产负债观 9 三、概念框架 10 四、美国唯一的会计准则制定者 12 五、国际趋同 13 六、GAAP的级次 14 七、获得权威文献的途径 15 八、文献的全面评估 17 九、结论 17 附录：英汉名词对照表 18  一、引言 2003年7月，（美国）证券交易委员会（SEC）向国会提交了一份研究报告，该报告就2002年萨班斯法案第108节第4条所提出的要求美国财务报告体系采用以原则为基础的会计体系这一问题进行了研究。报告对（美国）财务会计准则委员会（FASB）提出了下列建议： 1．FASB应当发布目标导向的会计准则； 2．FASB应当弥补概念框架中的缺陷； 3．FASB应当成为美国制定权威会计指南的唯一组织； 4．FASB应不懈地进行趋同（指“国际趋同”——译注）的努力； 5．FASB应当对公认会计原则的级次进行重新定义； 6．FASB应当增加获得权威文献的途径； 7． FASB应当对其文献进行综合评估，找出那些规则导向的准则，从而制定修订这些准则的计划。 FASB欢迎SEC所作的研究，并对其中的建议表示接受。事实上，在SEC报告公布之时，FASB已经采取了很多与报告中的建议很相关的措施。FASB承诺要不断地改进其准则制定程序。下面详细介绍FASB对SEC报告中建议的回应。 二、目标导向准则 SEC报告建议：“准则制定程序应当更为一贯地以原则为基础或以目标为导向”（参见SEC报告第4页）。报告指出，目标导向的准则具有如下的特征： 1．以经过改进的并一贯应用的概念框架为基础； 2．明确提出准则的会计目标； 3．提供充分的细则和结构，使准则能够一贯地实施和应用1； 4．尽可能地减少准则中的例外情况； 5．避免使用使财务工作者能在技术上遵循准则却规避准则意图的百分比检验（“界线”）。 ———————————————————————————————————— 1 但是，如果要这样做的话，准则制定者必须克制住提供过多细节的冲动（即避免在准则中试图回答几乎所有可能的问题），因为这些细节会模糊或掩盖准则背后的目标。（SEC报告原文中的脚注） 上面所描述的目标导向准则制定方法（以及SEC报告对其的扩展）与FASB建议书中所描述的原则基础制定方法很相似。FASB在讨论了其建议书所受到的评论之后，接受了概念框架需要改进的观点。这是因为，具有内部一贯性的、完整的概念框架对于更多地强调基本原则的准则制定方法而言是很重要的，而这些基本原则就是建立在概念框架的基础之上的。本报告的第三、四部分进一步介绍了FASB采取的与概念框架有关的措施，而本部分将对目标导向方法的其他特征进行描述： （一）准则的形式与内容 FASB接受了要对准则的形式与内容进行改进的建议。特别是，FASB认为，在FASB的准则中，应当清楚、显著地说明该项准则的目标和基本原则。作为对其建议书评论的回应，FASB认为，尽管其现存的准则是建立在概念和原则基础之上的，但是通过采用下列措施对准则进行改写可以提高准则的可理解性：（1）明确指出会计的目标；（2）清晰地说明基本原则；（3）改进对基本原则背后的原理及这些原则与概念框架关系的解释。 FASB正致力于为其准则建立一个模式，能包含SEC报告中描述的目标导向准则的特征，例如，在引言段对准则的目标进行描述，对原则部分的字体使用粗体，为所定义的术