从事农产品简单加工销售企业增值税低税负原因分析.docVIP

从事农产品简单加工销售企业增值税低税负原因分析 发布时间：2005-7-11 11:33:00　阅读次数： 1432次 　 编辑：彭程 ? ? ? ??? 为了认真贯彻市局“两基”建设动员大会精神，加强税源分析监控和跟踪管理工作，促进全市国税系统更好地开展纳税评估、日常检查和税务稽查工作，不断提高税收征管工作质量，南通市局〔2004〕140号函下发了《关于开展增值税税负预警考核工作的通知》。通知中对低税负程度作了以下规定：低税负程度指各县（市）局、市区各分局所辖一般纳税人实际税负低于省局《增值税纳税评估行业参照税负表》行业参考税负（苏国税函〔2004〕239号标准）企业占该行业所属企业的比例。省局《增值税纳税评估行业参照税负表》中规定食品加工业税负为2.35％。笔者认为从事农产品简单加工销售企业其税负不可能达到以上水平，现分析如下: ??? 一、??? 简单加工农产品适用税率分析: ??? 根据《增值税暂行条例》及财政部、国家税务总局财税字（94）004号通知规定农产品适用税率为13%。根据财政部、国家税务总局财税字（1995）52号文，关于印发《农业产品征税范围注释》的通知精神，经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食；经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等加工的蔬菜；畜产品包括兽类、禽类和爬行动物的肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉盐渍肉，兽类、禽类和爬行动物的内脏、头、尾、蹄等组织。以上几种类型都属于农产品，按13%增值税率征收增值税。 ??? 二、??? 购进农产品税款抵扣分析： ??? 根据《增值税暂行条例》购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价乘以10%抵扣率计算。财政部、国家税务总局财税字（2002）12号文规定：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品抵扣率10％提高到13％。 ??? 三、??? 从事农产品简单加工销售企业税负分析: ??? 根据政治经济学原理，产品的价值包括物耗、工人工资和剩余价值三部分，即我们所常讲的C+V+M组成，其中V+M部分就是增值。增值税的设计理念就是对V和M部分按法定税率征税。但是以上的原理是建立在C的部分完全纳税的基础上且物耗和增值部分的适用税率一致。 ??? 从事农产品简单加工销售企业，其销售适用税率和进项税额抵扣一致（在此不考虑其它17%抵扣物耗部分），其税负低的原因就出在C的问题上。我们做了一个公式推导：应纳税额＝销项税额－进项税额＝(C+V+M)*13%-C*13%。这里要注意的是前后两个C不相等（一般企业这两个Ｃ是相等的），为了区别，前面的C用C1表示，后面的C用C2表示。根据农产品抵扣规定可以看出C1＝C2*（1-13%）＝C2－C2*13%，这样应纳税额＝(V+M+ C2－C213%)*13%－C2*13%＝(V+M-0.13 C2)*13%，由此可见从事农产品简单加工销售企业其增值税理论税负与一般企业的理论税负测算方法是完全不一致的。如果企业产生应纳税额则（V+M）一定大于当期进项税额，而此类企业基本上达不到以上的增值水平。 ??? 笔者从几家企业调查发现：从事农产品简单加工销售企业其产品的附加值一般较低，企业一般是以量取利。假设不考虑生产过程中的其他物耗，企业收购100元农产品，其原材料帐面成本为87元即100*（1-13％），其进项税为13元（100*13％），其产品销售价格超过100元时，增值率要达到（100-87）/87*100％为14.94％时，才有可能产生增值税应交税款。而企业生产过程中会消耗电、煤、包装物、修理备用件等等，这些都是17％的抵扣税款，形成了低征高扣现象。正是以上原因造成企业税负偏低。 ??? 可见，从事农产品简单加工销售企业其税负低，甚至是零税负或负税负，可能是正常的，不能因为税负低或负税负而误导这类企业的纳税评估。 （作者单位：通州市国家税务局第三税务分局） ? 我的毕业论文是在韦xx老师的精心指导和大力支持下完成的，他渊博的知识开阔的视野给了我深深的启迪，论文凝聚着他的血汗，他以严谨的治学态度和敬业精神深深的感染了我对我的工作学习产生了深渊的影响，在此我向他表示衷心的谢意 这三年来感谢广西工业职业技术学院汽车工程系的老师对我专业思维及专业技能的培养，他们在学业上的心细指导为我工作和继续学习打下了良好的基础，在这里我要像诸位老师深深的鞠上一躬!特别是我的班主任吴廷川老师，虽然他不是我的专业老师，但是在这三年来，在思想以及生活上给予我鼓舞与关怀让我走出了很多失落的时候，“明师之恩，诚为过于天地，重于父母”，对吴老师的感激之情我无法用语言来表达，在此向吴老师致以最崇高的敬意和最真诚的谢意! 感谢这三年来我的朋友以及汽修0932班的四十多位同学对我的学习，生活和工作的支持和关心。三年来我们真心相待，和睦共处，