税法第一章---税法概论.docVIP

2007年注册会计师考试 《税法》讲义 第一章 税法概论 打印 本章一般是1—2分，分值不多，但是不能忽略这章。本章内容和后面具体税种的把握有着很大的关系。 第一节 税法的概念一、税法的定义1.税法含义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。2.税法与税收关系不同：税收是国家取得财政收入的一种工具，凭借政权强制、无偿的向社会经济组织和个人取得财政收入的一种工具，体现了一种分配关系，本质是就是分配关系；由此而产生的税法则是调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称，所以税法的本质就是法律规范。税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。（教材第一页）二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成1.权利主体。（1）权利主体由两方构成，一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织。（2）双方的法律地位是平等的。在多选和判断中注意税收法律关系的主体是单一主体还是双主体。在判断题中要注意税收法律关系的主体和税收管理活动的主体是有区别的，如果在税收征收管理活动中的主体是双主体，这样说是错误的，因为在税收征收管理活动中是单一主体，税务机关是主体，纳税人是客体。但在税收法律关系中是双主体，代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关和纳税人都是税收法律关系的主体。（3）在税收法律关系中权利主体双方法律地位的平等，不意味着双方的权利与义务的对等。2.权利客体（了解）3.税收法律关系的内容（了解）三、税法的构成要素（重点掌握）税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等内容。税制三要素：1、纳税义务人。纳税义务人是指税法规定直接赋有纳税义务的单位和个人。由于存在税收转嫁，纳税人和负税人有时是不一致的，缴纳税款的单位和个人不一定最终会负担税款。比如流转税，也就是以商品营业额和非商品营业额为征税对象的，像增值税、消费税、营业税和关税，前三者都存在转嫁问题，表面上看卷烟企业交消费税和增值税，但实质上是由消费者最终负担的。2、征税对象。即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。征税对象是区别不同税种的主要标志。（注意单选题）【例题】下列各项中（ ）是一种税区别于另一种税的主要标志。A、纳税人 B、税率 C、征税对象 D、纳税期限【答案】C比如：增值税和消费税的不同，都是对货物征收的，增值税的征税对象是对生产和销售应税货物的增值额征收的；消费税是对应税消费品征收的。征税对象还解决了征与不征的问题，征税范围的宽窄问题。与征税对象相关的另外的一个概念就是计税依据，是指计算缴纳税款的依据。征税对象和计税依据有时是一致的，有时不一致。比如，增值税的征税对象是增值额，但它的计税依据不是增值额，是产品（商品）的销售收入。土地增值税就不同了，土地增值税的征税对象是土地增值额，计税依据也是土地增值额。再比如说，企业所得税的征税对象是生产经营所得和其他所得，它的计税依据是应纳税所得税额，二者也不一致。与征税对象相关的另外的一个概念就是税目。税目是征税对象的具体划分。它的作用是选择性问题，税目的作用主要在于进一步明确征税范围；二是制定档次高低不同的税率。3、税率。税率是应纳税额与征税对象的比率，可以用相对数表示，也可以用绝对数表示。（1）税率是衡量税负轻重的重要标志，税率解决了征多征少的问题，征税范围解决了征与不征的范围。（2）我国现行的税率：（3）单选性的计算。计算累进税率，注意累进税率的概念，累进税率是把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一个等级规定一个固定的税率，征税对象越大越多，税率越高。累进税率分为全额累进税率和超额累进税率。超额累进税率是指征税对象超过本级的部分，就以高一级的税率来征税，比如个人所得税。纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等作为了解内容。四、税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。我国还没有统一的税收基本法。（二）按照税法征收对象的不同，可分为四种1.对流转额课税的税法。（增值税、消费税、营业税和关税）2.对所得额课税的税法。（企业所得税、涉外企业所得税和个人所得税）3.对财产、行为课税的税法。（房产税、印花税）4.对自然资源课税的税法。（资源税、城镇土地使用税）五、税法的作用（了解） 第二节 税法的地位及与其他法律的关系（了解）一、税法的地位（了解）税法属于国