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第6章 会计凭证 第一节 流动资产 共9条 第二节 长期投资 共11条 第三节 固定资产和生产性生物资产 共11条 第四节 无形资产 共5条 第五节 长期待摊费用 共2条 第一节、流动资产 【资产】是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为： 一、流动资产的定义和构成 小企业的【流动资产】，是指预计在1年内(含1年，下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 二、短期投资 二、短期投资 二、短期投资的定义及会计处理 （二）短期投资的会计处理 1.取得短期投资 2.持有期间取得现金股利或利息 3.出售短期投资 以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 【例1】ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。 【例2】假设ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。支付的股价中含每股0.3元已经宣布但未发放的现金股利。 ※注意：发放现金股利时账务处理？ 在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 【例4】接【例2】假设ABC公司2013年1月31日将购入的华美公司公开发行的股票10000股出售，出售价格为10元/股，另支付手续费600元。 计算过程： （1）实际得到款项10×10000-600=99400（元） （2）投资收益99400-90000-5000=4400 三、应收及预付款项的会计处理 （一）应收及预付款项定义和构成（9t) 1.定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。 包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 2.入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。 三、应收及预付款项的会计处理（9-10t） （二）坏账损失的认定条件（10t） 坏账损失的认定条件(6个） 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 （二）坏账损失的认定条件（10t） 四、存货的会计处理（11-15t） （一）存货的定义（11t） （二）存货的构成（11t） （三）取得存货的会计处理（12t） （四）发出存货的会计处理（13t） （五）生产成本的核算（14t） （六）存货清查的会计处理（15t） （一）存货的定义（11t） 【存货】是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 （二）存货的构成（11t） 【周转材料】是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。 （二）存货的构成（11t） 【消耗性生物资产】是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 （三）存货的初始计量（12t） 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 1.外购存货的成本。 （三）存货的初始计量（12t） 其他直接费用。 （三）存货的初始计量（12t） 2.通过进一步加工取得存货的成本。包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 （三）存货的初始计量（12t） 3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （三）存货的初始计量（12t） 4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 （三）存货的初始计量（12t） 5.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 1）市场价格的确定原则 市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交易价格。 在实务中，市场价格有多种表现形式。为了