财务舞弊识别与防范.pptVIP

四、财务舞弊识别——资产负债表分析角度 2、利用资产置换、产权转让操纵利润 方法：①用上市公司的劣质或闲置资产，以大大高于帐面价值的金额，与其国有控股母公司的优质资产相交换，使上市公司获得利润，最终保护上市公司避免退市或继续融资。②向关联方转让产权（如长期股权投资）。 识别：①公司营业外收入或投资收益巨增。②根据附注中披露的资产置换、产权转让，判断其是否具有商业实质、价格是否公允。 四、财务舞弊识别——资产负债表分析角度 3、利用其他关联方交易调节利润 方法：除上述情形可能涉及关联交易以外，还有通过关联交易利用产品和原材料转移价格调节收入和成本、利用高回报的委托经营方式虚增利润、利用共同费用分摊调节利润。 识别：①通过报表附注，计算关联方交易产生的利润占项目总利润的百分比，来判断企业对关联交易的依赖程度；②判断关联交易的必要性和公正性。 案例：某上市公司利润表中“利润总额”为2000万元，其中： “其他业务利润”200万元，其中180万元来自关联企业交付的商标使用费； “投资收益”400万元，其中380万元为向关联企业转让的股权投资收益； “营业外收入”500万元，其中440万元来自向关联企业置换流水生产线的收益。 合计占利润总额的50%，企业高度依赖关联交易。 审计结果表明，越依赖关联交易的企业，交易不公允的可能性越大。 四、财务舞弊识别——资产负债表分析角度 4、利用应收款项调节利润 方法：①在本年底虚开发票，同时增加应收帐款和营业收入，次年将以产品不合格等名义将其冲回，虚增本年利润。②高龄应收帐款仍作为资产体现在报表中，虚增资产的同时也虚增了利润。③将一些成本费用计入“其他应收款”，并长期放在账面没有注销。 识别： ①年末营业收入突然增加，且基本体现为应收帐款；②应收款明细表中列有3年甚至3年以上的应收款项。 四、财务舞弊识别——资产负债表分析角度 5、利用利息资本化、研发费用资本化调节利润 方法：①将非资本化的利息资本化，从而达到减少本期财务费用、增加本期利润的目的。②将属于费用支出的研发费用资本化，虚增了利润。 识别（最难识别的一种）：①通过计算在建工程平均余额，计算实际应该资本化的利息；②审核是否在固定资产已经竣工结算后，仍将利息费用资本化。 ③研发费用资本化不当时，事实上外部很难识别 四、财务舞弊识别——资产负债表分析角度 6、并购 厦门国家会计学院黄世忠老师曾在安然、世通事件发生后发出警告：收购兼并是滋生财务舞弊的温床，并提醒投资者注意公允价值容易被滥用的倾向。实际上，不断并购是财务舞弊最强的征兆之一，不断并购的背后是资金链紧张以及业绩的实质下滑，一些上市公司将并购作为拆东墙补西墙的手段。 黄世忠语：只要出现“其他”字眼的地方，都可能是财务陷阱，因为这个东西比较容易含糊其辞。比如其他损益表中“其他业务收入”，比如资产负债表中的“其他应收账款”，比如现金流量表中的“其他现金流量”……。 五、财务舞弊识别——内部审计角度 1、过早地记录收入或记录有问题的收入 （1）在末来服务尚未提供时，收入已入账； （2）在货物发出或客户无条件接受前，收入已入账； （3）在客户还没有义务支付货款时，收入已入账； （4）向附属机构出售产品； （5）给予某种回扣作为补偿； （6）重复计算收入； 五、财务舞弊识别——内部审计角度 2、记录伪造的收入 （1）记录虚构的营业收入； （2）将出借交易所得的现金作为收入入账； （3）将投资所得作为收入入账； （4）将供应商以末来继续购买为条件的折扣记作收入； （5）将公司合并前不适当扣留的收入释放出来作为新公司的收入； 五、财务舞弊识别——内部审计角度 3、将现期费用往前或往后转移 （1）将正常的营运成本，尤其是最近发生变化的成本资本化； （2）变更会计政策，将现期费用转移到过去； （3）成本折旧或摊销得过慢； （4）不注销价值所剩无几的资产； （5）降低资产准备 五、财务舞弊识别——内部审计角度 4、不记录负债或不适当地减少负债 （1）在末来义务仍然存在时，不记录相关的负债和费用； （2）通过变更会计假设条件，减少负债； （3）将有问题的准备金释放，充作收入； （4）制造假冒的销售折扣； （5）当收到现金时，即使末来义务仍然存在，仍然记为收入； 五、财务舞弊识别——内部审计角度 5、将现期收入转移到末来 （1）建立准备金然后在末来某个时期释放，充作收入； （2）在公司兼并完成前夕，不适当地扣留收入； 6、把末来费用作为特别费用转移到现在 （1）不适当地将特别费用的数量夸大； （2）不适当地在兼并之后，将正在进行的研究与开发费用注销； （3）把自由性费用加速转移到现在。 六、典型案例分析 六、典型案例分析——蓝田股份 蓝田是一家以农业为主的综合性经营企业。 从1