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所以规定及注意.doc
增值税
注意
在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务,是指: (一)销售货物的起运地或者所在地在境内; (二)提供的应税劳务发生在境内。
(二)征收范围特殊规定
属于增值税征税范围的特殊项目:
①货物期货(包括商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节纳税;
②银行销售金银的业务;
③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务;
④集邮商品的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。
(二)特殊规定*视同销售行为
单位或个体经营者的下列8种行为,视同销售货物行为:
①将货物交付他人代销;
②销售代销货物;
③设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
注意:新修订的内容
下列混合销售行为,应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额: (一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为; (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
3、一般纳税人的特殊情况
有下列情形之一者,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票: (一)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的; (二)除非企业性单位、个人和不经常发生应税行为的企业外,纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续的。
(五)增值税税率确定的特殊规定
1、兼营不同税率货物或应税劳务
①纳税人兼营不同税率货物或应税劳务应当分开核算,分别适用税率,否则,一律从高适用税率。
②纳税人销售不同税率货物或者应税劳务,并兼营应属一并征收营业税的非应税劳务的,若不分开核算,则其非应税劳务应从高适用税率。
按6%征收率特殊规定
一般纳税人生产下列货物,可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:
①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;
②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;
③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。
④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;
⑤自来水。
⑥商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。进项税额不得抵扣。
一、销售额的确定
(一)一般规定
销售额:销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用:价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
注意:新修订的部分
4、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; (3)所收款项全额上缴财政。 5、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
(三)销售额确定的特殊规定
销售方式的特殊决定了销售额确定有特殊规定:
1、采取折扣方式销售货物;
2、以旧换新销售货物;
3、还本销售方式销售货物;
4、以物易物方式销售货物;
注意:包装物押金和包装物租金的区别
相同之处:作为价外费用来处理
不同之处:租金,取得时即作为收入
押金:分两种情况
非酒类产品、黄酒、啤酒:在没收或逾期时才作收入
其他酒类产品:在取得时即作为收入
现行政策规定,纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得申请免税。
注意
一般纳税人销售货物或者应税劳务,开具增值税专用发票后,发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。
未按规定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。
需注意的地方:
①上述用作
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