长期股权投资成本法核算的图示教学法(终稿).docVIP

长期股权投资成本法简易核算图示教学法 胡 琳 桂 莹 （九江职业技术学院，江西九江，332007） （九江市纺织产品研究所，江西九江，332007） 【摘 要】新《企业会计准则》中对于长期股权投资的成本法核算比较复杂，笔者结合教学以及工作实践，摸索出了一套简易核算图示教学法，方便初学者学习掌握 【关键词】长期股权投资 成本法 教学法 【中图分类号】 【文献标识号】 【文章编号】 2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》（CAS2006），其中《企业会计准则第2号—长期股权投资》（CAS2）用来规范股权投资的会计处理。新准则中对于长期股权投资的成本法核算中“长期股权投资”的账面金额的确定比较复杂。在实际教学过程中，很多初学者接触成本法内容很难理解牢固掌握。结合在新准则教学过程和在实际工作中的经验，笔者摸索出了一套简便易行的图示教学法，方便初学者学习理解。 一、新会计准则中长期股权投资成本法的核算方法 在成本法下，关于现金股利的处理涉及三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下： 1．“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例 2．“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。 按照新会计准则的核算方法，我们来看一道例题的处理。 【例题】2003年1月2日A企业以6000万元投资于B公司，占B公司表决权的10％，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。 B公司有关资料如下： (1)2003年4月20日B公司宣告2002年度的现金股利150万元；2003年实现净利润600万元； (2)2004年4月20日B公司宣告2003年度的现金股利750万元；2004年实现净利润700万元； (3)2005年4月20日B公司宣告2004年度的现金股利600万元；2005年实现净利润550万元。 (4)2006年4月20日B公司宣告2005年度的现金股利300万元。 要求：编制各年度有关会计分录。(单位万元) (1)2003年1月2日投资 借：长期股权投资——B公司6000 贷：银行存款 6000 2003年4月20日 B公司宣告2002年度的现金股利150万元 借：应收股利 150 *10％=15 贷：长期股权投资——B公司15 (2)2004年B公司宣告2003年度的现金股利750万元 应冲减初始投资成本的金额=[(150+750)-600]*10％-15=15(万元)。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。 借：应收股利 750×10％=75 贷：长期股权投资——B公司15 投资收益 60 (3)2005年4月20日 B公司宣告2004年度的现金股利600万元。 应冲减初始投资成本的金额=[(150+750+600)-(600+700)]x 10％-(15+15)=-10(万元)。 由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-10万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。 借：应收股利 600 *10％=60 长期股权投资——B公司10 贷：投资收益 70 (4)2006年4月20日 B公司宣告2005年度的现金股利300万元。则： 应冲减初始投资成本的金额=[(150+750+600+300)一(600+700+550)]*10％