新会计准则的变革与上市公司财务报表的变化.docVIP

新会计准则实施后上市公司财务监管研究 张 艳 （四川大学工商管理学院，四川 成都 610064） 摘要：在“十一五”规划的开局之年，新企业会计准则体系正式颁布。新会计准则的实施将有力地规范会计工作秩序和会计行为，提高我国会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求一，存货发出计价，取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；若采用先进先出法，是将最低价格的材料入账，使当期成本费用下降，增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法会减少成本，增加利润；采用先进先出法则增加成本，减少利润。这一核算办法企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平。由于年后的存货发出计价将一律采用“先进先出法”，今年便成为执行“后进先出法”的最后期限一些上市公司的存货价格处于下降周期，仍会执行后进先出法使当期成本费用减少、当期利润增加。销售费用和管理费用存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。存货单位价格的计算先进先出法、后进先出法、平均成本法确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。不诚实的企业常常利用存货造假：虚构存货如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。操纵存货盘点注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取存货的证据。因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试非常重要。一些会计期间结束前存货。注册会计师款项支出。3.利用分析性复核进行有效监管 虚构资产会使公司的账户失去平衡由于存货造假会使有些项目出现异常，因而对存货与销售收入、总资产、成本等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的项目进行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。与以前的期间相比，销售成本显得过低，而存货和利润显得过高存货的增长快于销售收入的增长存货占总资产的百分比逐期增加存货周转率逐期下降运输成本所占存货成本的比重下降存货的增长快于总资产的增长销售成本所占销售收入的百分比逐期下降销售成本的账簿记录与税收报告相抵触存在用以增加存货余额的重大调整分录发现过入存货账户的重要转回分录另外，还可以将财务报表与报表附注、财务状况说明书、税务报告以及其他类似的文件相互核对以尽可能降低风险。《投资性房地产》准则是本次企业会计准则体系中新增的一项重要内容。所谓投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。会计报表中须单列“投资性房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导。公允价值模式下将投资性房地产公允价值的变动确认为损益，而不再计提折旧或进行摊消。准则的影响将主要体现在希望通过租金收入来获得长期收益以增强可持续发展能力的上市公司。原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，物业的升值与否并没有体现在报表中。上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将提高其净资产和当期净利润。公允价值各项投资性房地产物业的真实价值。有法定年限的，按法定年限进行分摊；如果受益年限明显小于法定年限的，则按受益年限进行分摊；如果既无法定年限，受益年限也不明确的，可按不少于10年的年限进行分摊。 除了准则所做的新的规定以外，上市公司无形资产常见的假账形式无形资产。由于无形资产不具有实物形态，一些企业经常无形资产。例如没有证明商标权的证书商标权接受外单位以专有技术投资，却有关合同协议账面上有商誉记录，没有发生兼并或购买。无形资产计价。无形资产的计价方法因其来源不同而不同。例如企业自创的无形资产，其入账价值为自创该项无形资产所花费的必要的支出，一般只包括注册费、律师费、印刷费等；而接受投资转入无形资产，其入账价值为合同或协议价或评估确认的价值；购入的无形资产按实际支付的价款计价；接受捐助或从境外引进的无形资产按照所附单据或参照同类无形资产价格经评估计价。10条的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”，这样企业就可以按照投资双方议定的价格作为入帐价值。虽然准则修订的出发点是要增强企业在市场中的竞争能力，但是双方协议作价却很可能成为舞弊的高发区，监管部门要结合上市公司关联方信息进行监督。 第三，无形资产转让。转让无形资产分为转让无形资产的所有权和转让无形资产的使用权。转让无形资产所有权，必须在转让时注销无形资产的账面价值；转让无形资产使用权，在转让时不注销无形资产的账面价值，而是在无形资产存续期间内分期进行摊销。有些企业混淆，歪曲企业的财务