浅析企业所得税中的税会差异.pdfVIP

浅析企业所得税 中的税会差异 ◆牟笛瑞 (北京工商大学嘉华学院财务管理系) 【摘要】随着WTO的加入 ，我 国的财政税收制度逐渐与 国际接轨， 整应纳税所得。 现行税制的确立和新会计准则的出台，使得税法和会计制度的差异 (一)工资、薪金支出 逐步加大。正确了解税会差异，有利于企业正确执行税法的规定， 根据 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问 有利于使企业财务利益最大化。主要将从收入和成本费用两大方 题的通知》，“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实 面浅谈一下税法上和会计制度上不同的处理规定。 际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经 【关键词】税会差异 应纳税所得额 收入 成本费用 费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险 费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。特殊情况 ，依据财税 按照 《企业所得税法》的规定，企业应纳税所得额为企业每一 [2009]70号文的规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾 个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入 、各项扣除以 职工工资据实扣除的基础上 ，按照支付给残疾职工工资的100％加 及允许弥补的以前年度亏损后的余额，这是我们所称的直接法。 计扣除。 在间接法下，应纳税所得额是在会计利润基础之上加纳税调整增 (二)职工福利费、工会经费、职工教育经费 加额，再减去纳税调整减少额后的余额。 税法上，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 一 、 收入中的税会差异 14％的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总 新准则将主营业务收入和其他业务收入合并计人利润表中的 额 2％的部分，准予扣除，工会经费的扣除还软件生产企业发生的 营业收入。在我国现行的会计制度下，营业收入指的是企业在销 职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在所得税前扣除，对于 售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 日常经营活动中所形成的 不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训 经济利益的总流人。而这与新税法中核算一般的工商企业的营业 费用的余额，不超过工资薪金总额2．5％的部分 ，准予扣除；超过部 收入 口径并不一致，其销售收入包括主营业务收入、其他业务收入 分准予在以后年度结转 (时间性差异)。 以及视同销售收入，可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。 (三)利息费用 (一)视同销售收入 计人财务费用的借款利息费用，按照企业会计制度应如实计 新 《企业会计准则》和新 《企业所得税法》相关政策出台后 ，税 提；但按照税法规定，企业向非金融结构借款的利息费用支出，不 收和会计上对视同销售的处理都有了部分的修改，致使此部分的 超过按照金融结构同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣 税会差异逐步缩小。鉴此，可以了解随着新企业所得税法的相关 除，超过部分不许扣除。 政策的出台，视同销售的税会差异也发生了变化，对于企业发生的 (四)业务招待费 特殊业务，根据会计准则中 “商业 目的”和税法中的 “内部、外部的 按照企业会计准则规定 ，在管理费用