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非居民企业所得税管理——源泉扣缴 滁州市国税局 刘洪亮 主要内容: 第一部分 非居民企业概述 第二部分 源泉扣缴管理 第一部分 非居民企业概述 （一）非居民企业的概念 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （一）非居民企业的概念 外国投资者A ，其在中国境内设立的全资子公司B，B是否属于非居民企业？ 也可以这样判断，如果外国投资者在中国境内成立的机构场所，具有法人资格，独立承担民事责任，形成母子关系，则该机构应界定为居民企业； 如果不具有法人资格，不能独立承担民事责任，形成总分关系，则该机构一般应界定为非居民企业（实际管理机构在境内的除外）。 （二）非居民企业分类 按照是否设立机构场所，可以将非居民企业分为两类： 一类是是在中国境内设立机构场所的，应当就其所设机构场所所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外，但与其所设机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 这类非居民企业一般自行申报计算纳税，特殊情况下实行源泉扣缴。（如非居民来华承包工程作业和提供劳务） （二）非居民企业分类 另一类是在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 这类这类非居民企业一般实行源泉扣缴，缴纳的税款称为预提所得税。 注意：这里讲的预提所得税是属于企业所得税的一项特殊内容。 （三）非居民企业的所得额范围 《企业所得税法》第三条对非居民企业的所得额范围进行了明确规定： 1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 2. 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （三）非居民企业的所得额范围 同时，企业所得税法第十九条规定非居民企业取得所得具体项目如何计算应纳税所得额作出了明确规定：　　（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。　　（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。　　（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 居民企业与非居民企业对比表 二、常设机构的判断标准 （一）我国企业所得税法的判断标准 对于常设机构，《企业所得税法实施条例》第五条明确指出， 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （一）我国企业所得税法的判断标准 1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。 《企业所得税法实施条例》第五条还特别指出“非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。” 此类机构一般表现为联络处，接受境外机构的委托并按照其指示处理委托事务，同时报告委托事务的处理情况或结果。如果不对这类营业代理人作出特别规定，企业就容易利用该营业代理人逃避纳税义务。 例如，与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供咨询劳务，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25%的税率。 （二）税收协定的判断： 1.国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》国税发[2010]75号对常设机构的认定。 缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过183天的，构成常设机构。 例如：新加坡的勘察设计企业在中国境内设计大型音乐喷泉，按公历年度计算，每年在中国境内实际工作时间均没超过183天，但第一年10月至第二年9月连续12个