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车辆购置税 第一节 车辆购置税概述 一、车辆购置税的概念 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。 车辆购置税在2001年1月1日通过费改税方式由车辆购置附加费演变而来。 二、车辆购置税的特点 车辆购置税的特点包括：征收范围单一；征收环节单一；征税具有特定目的；价外征收，不转嫁税负。 【相关链接】我国的城市维护建设税的征收也具有特定的目的。 【例题·多选题】以下关于车辆购置税的说法正确的是（ ）。 A.在特定的环节向车辆购置者征收 B.以在中国境内外购置规定的车辆为课税对象 C.征税具有特定目的 D.价外征收，转嫁税负 E.就其性质而言，属于间接税的范畴 【答案】AC 第二节 纳税义务人 一、车辆购置税的应税行为 车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。这是考试的重点内容，需要考生掌握。具体来讲， 这种应税行为包括以下几种情况： 1．购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。当纳税人购置应税车辆时，它就发生了应税行为，就要依法纳税。 2．进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。 3．受赠使用行为。受赠是指接受他人馈赠。对馈赠人而言，在发生财产所有权转移后，应税行为一同转移，不再是纳税人；而作为受赠人在接受使用(包括接受免税车辆)后， 就发生了应税行为，就要承担纳税义务。 4．自产自用行为。自产自用是指纳税人将自己生产的应税车辆作为最终消费品用于自己消费使用，其消费行为己构成了应税行为。 5．获奖使用行为。包括从各种奖励形式中取得并使用应税车辆的行为。 6．其他使用行为。指除上述以外其他方式取得并使用应税车辆的行为，如拍卖、抵债、 走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。 【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（ ）。（2003年） A.应税车辆的购买使用行为 B.应税车辆的销售行为 C.自产自用应税车辆的行为 D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 【答案】ACD 二、车辆购置税征税区域 购置行为发生地在中华人民共和国境内——应税车辆的购置或使用地在中华人民共和国境内。 三、车辆购置税纳税义务人的具体范围 车辆购置税纳税义务人的范围包括“单位和个人”。 第三节 征税对象和征税范围 应税车辆——汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车（04年10月1日起农用三轮运输车免税）。 【提示】车辆购置税的征税范围大于消费税征税车辆的范围。 【例题·多选题】单位或个人购置下列车辆应按规定缴纳车辆购置税的有( )。(2009年) A．大客车 B．摩托车 C．有轨电车 D．机场客用车 E．三轮农用运输车 【答案】ABCD 第四节 税率与计税依据 一、车辆购置税的税率 我国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为10%。 【提示】结合税收临时性优惠复习。自2009年1月20日至2009年12月31日购置的1.6升及以下排量的乘用车，暂减按5%税率征收车辆购置税。 二、车辆购置税的计税依据 车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。 （一）计税依据的基本规定 应税行为 计税依据 购买自用应税车辆 计税价格=含增值税的销售价格÷（1+增值税税率或征收率） 不含税价=（全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率） 进口自用应税车辆 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算： 计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为： 计税价格=关税完税价格+关税 其他自用应税车辆 按购置该型号车辆的价格确认。不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。 （二）以最低计税价格为计税依据的确定 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： 特殊情形的应税车辆 计税依据 底盘（车架）发生更换的车辆 计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70% 免税条件消失的车辆 （1）自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的。计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%。用公式表示： 最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×10%）］