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第十章 股份支付 一、基本概念 （一）股份支付的定义和特征 　　股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。如果授予对方权益工具，且将来也以权益工具支付，则属于以权益结算的股份支付；如果将来是按照股票市价与承诺价格的差额向职工支付现金，则属于以现金结算的股份支付。 （二）股份支付的四个主要环节 　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节如图所示： 　　授予日是指股份支付协议获得批准的日期。 　　可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 　　行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。行权日企业一定要进行账务处理。 　　出售日是反映股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售日期。 　　股份筹资需要给资本市场树立稳定的形象，股东不易频繁变动，所以我国规定了禁售期。 （三）股份支付工具的主要类型 1、以权益结算的股份支付 　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。 2、以现金结算的股份支付 　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。 二、股份支付的确认与计量 （一）权益结算的股份支付 1、授予后不能立即行权 对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。 （1）授予日不需要作处理 　（2）在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值作处理 　　借：管理费用、生产成本等 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　（3）可行权日 ①直接授予 ②职工购买 　　借：资本公积——其他资本公积 借：银行存款（收到的款项） 　　　　贷：股本 资本公积——其他资本公积 　　　　　　资本公积——股本溢价 贷：股本 　　 资本公积——股本溢价（倒挤） 2、授予后可立即行权 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价。 　　借：管理费用或生产成本等 （授予日期权的公允价值） 　　　　 贷：资本公积——股本溢价 【备注1】回购股份进行职工期权激励（属于权益结算的股份支付） （1）回购时： 　　借：库存股 　　　　贷：银行存款 （2）在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值作处理： 　　借：管理费用或生产成本等 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 （3）职工行权时： 　　借：银行存款 　　　　资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　——股本溢价（倒挤） 　　　　贷：库存股 【备注2】对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 【例1】A公司为一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。 第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。 【解析】 1、费用和资本公积计算过程： 单位：元 年份 计算 当期费用 累计费用 20×2 200×100×（1-20%）×18×1/3 96 000 96 000 20×3 200×100×（1-15%）×18×2/3-96 0