11第十一章 收入和利润.ppt

李保兴 2、时间性差异 指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 （二）所得税的传统处理方法 1、应付税款法 指按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。 例：某企业本年实现利润100万元，其中购买国债的利息收入20万元，所得税税率33% 应交所得税=（100-20）× 33% =26.4万元 税后利润=100-26.4=74.6万元 借：所得税费用 26.4万元 贷：应交税费-应交所得税 26.4万元 将所得税费用转入本年利润科目 借：本年利润 26.4万元 贷：所得税费用 26.4万元 2、纳税影响会计法 指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 贷(或借)：递延税款(时间性差异对 所得税的影响) 税率变动时:递延法和债务法 （三）资产负债表债务法 资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响来会计处理的一种方法 1、资产负债的计税基础 （1）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额， (A)固定资产 1．折旧方法、折旧年限的差异 2．因计提固定资产减值准备产生的差异 (B)无形资产 1．对于内部研究开发形成的无形资产。税法规定，企业发生的研究开发支出可税前扣除。 2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销 。 (C)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (例) 20×6 年10 月20 日，A 公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款1 600 万元，作为交易性金融资产核算。20×6 年12 月31 日，该项权益性投资的市价为1 760 万元。 账面价值l 760 万元与其计税基础1 600 万元：之间产生了160 万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加。 (D)其他资产 其他计提了资产减值准备的各项资产，如应收账款、存货等。 (例) A 公司20×6 年购入原材料成本为4 000 万元，20×6 年资产负债表日估计其可变现净值为3 200 万元。假定该原材料在20×6 年的期初余额为0。 该存货的账面价值3 200 万元与其计税基础4 000 万元之间产生了800 万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税。 (2)负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 负债的计税基础＝账面价值一未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额。 (A)预计负债 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 (B)预收账款 某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件，未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除 (C)应付职工薪酬 税法中对于职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整 (D)其他负债 应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除 2、暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 资产负债表债务法下，仅确认暂时性差异的所得税影响，原按照利润表下纳税影响会计法核算的永久性差异，因从资产负债表角度考虑，不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对企业在未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。 (1)应纳税