8第八章汽车服务企业的财务管理-new.ppt

第九章 汽车服务企业的成本管理 主要内容 第一节 概述 第二节 建立并实行成本否决制度 第三节 汽车服务企业的目标成本管理 第一节 概述 一、成本、费用及其分类 二、经营成本 三、期间费用 四、成本费用管理 一、成本、费用及其分类 1.成本、费用的涵义 （1）成本： （2）费用： （3）不得列入成本、费用的支出 2.成本、费用的分类 （1）按经济内容分 （2）按经济用途分 （3）按计入成本对象的方法分 （4）按营运费用与运输生产过程的关系分 （5）按营运费用与运输工作量的关系分 二、经营成本 1、经营成本的内容 （1）人工费 （2）材料费 （3）其他费用 2、服务成本的费用要素 （1）工资、（2）职工福利、（3）外购材料、（4）外购低值易耗品、（5）折旧、（6）修理费、（7）其他费用 3.成本项目 汽车运输企业的成本可分为： （1）车辆费用 （2）站、队经费 三、期间费用 （1）管理费用 （2）财务费用 四、成本、费用管理 1、成本、费用预测 2、成本计划与费用预算 3、成本、费用的控制 第二节 建立并实行成本否决制度 一、模拟市场核算，实行成本否决 二、制定和核算目标成本 第三节 汽车服务企业的目标成本管理 一、目标成本的预测步骤 1、进行市场调查 2、对调查资料进行整理，选择某一先进成本作为目标成本 3、预测成本根据企业内外部各种资料和市场发展趋势 4、测算目标成本 5、对比各种可能降低成本方案的经济效果，确定最佳目标成本 二、目标成本的分解 1、目标成本的分解方式 2、各种成本费用项目的定额费用计算 3、目标成本计划 三、目标成本控制 1、材料控制 2、工资福利控制 3、经营间接费用的控制 东风汽车公司作业成本法实施案例 东风汽车股份有限公司由东风汽车公司独家发起，采取公开募集方式于1999年7月15日创立。公司总股本10亿股，其中国有法人股7亿股，流通股3亿股。“东风汽车”股票于1999年7月27日在上海证券交易所上市交易。目前总资产及销售收入达70亿元，净资产40亿元。公司以汽车产业的核心———“整车与动力”为主业，以拥有完全自主知识产权、总体性能在国内处于领先地位的“东风”系列轻型商用车和采用引进技术生产、性能卓越的东风康明斯柴油发动机为主导产品。 一、东风汽车股份公司目前成本管理状况 （一）企业成本管理手段落后，成本信息失真严重 在成本控制和管理方面，仍局限于传统成本管理观念，认为成本管理就是管产品生产成本，只注重产品生产过程的成本管理，忽视对生产经营全过程的成本管理；同时，成本管理的方法落后于市场经济的要求，企业长期偏重于成本的事后核算，忽视事前，事中的成本预测，计划和成本控制，加上企业财会人员素质不高，先进的成本管理方法和手段在企业中应用非常少。 （二） 成本核算方法落后 公司主要采用传统的标准成本法进行核算，计算各产品制造成本，并以此为基础进行产品盈利能力分析。 二、作业成本管理问题的提出 随汽车制造行业的竞争者增多，汽车生产商之间的竞争变得异常激烈，汽车产品的价格也不断下降，汽车行业盈利水平逐渐降低，部分产品已经处于保本点水平，而管理者要求的分产品盈利能力尤其是成本分析不能及时准确核算。此时，汽车产品已经从单纯的生产过程转向生产和经营过程，一方面，产品品种多达200个，且经常变化，消耗物料品种达上万种，工时或机器台时在各生产车间很难精确界定，传统成本核算无法准确核算成本，也无法为企业生产决策提供准确的成本数据；另一方面，企业中的行政管理、研究开发、物流、采购供应、营销推广和公关宣传等非生产性活动大大增加，由此发生的间接成本在总成本中所占的比重不断提高，而此类成本在传统成本法下又同样难以进行合理的分配；再一方面随着社会分工得精细，本公司的部分半成品或在制品也直接对外出售，要求对半成品或在制品的成本进行核算才能制定营销价格；随着管理工作的逐步深入，贯穿全员成本管理，公司基层管理部门要求对作业中心、班组及个人就成本项目进行业绩评价，这要求必须有以按作业核算的成本数据作参考制定目标成本。如此一来，以直接人工为基础来分配间接制造费用和非生产成本的传统成本法变得不适用，公司必须寻找其他更为合理的成本核算和成本管理方法。经调研分析选定实施作业成本法。 三、作业成本管理在东风汽车股份公司的应用 （一）作业成本管理在东风汽车股份公司的应用阶段： 1．以车架作业部为试点进行作业成本管理的试用阶段； 2．对车架作业部的作业成本管理分析与考评； 3．完善作业成本管理在东风汽车股份公司推广应用的计划； 4．建立责任成本中心，以责任成本中心为对象推行作业成本管理； 5．构建以战略成本管理理念为指导，以预算成本为标准成本，作业成本与责任成本相结合，成本管理与价值管理相结合，