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“营改增后融资租赁公司会计核算和税务研究 高 莉1 李 娟z (1．合肥师范学院经济与管理学院，合肥230061；2合肥市审计局，合肥230022) 摘要：本文从会计核算和税务问题两个方面，采用案例研究的方法，深入分析了融资租赁公司在“营 改增”后，会计核算及税负方面的一些变化及操作实务建议。 关键词：营改增；融资租赁；会计核算；税务研究 中图分类号：F810．422文献标志码：A 文章编号：1001—862X(2013)06—0097—004 自2012年1月1日起，营业税改征增值税式：自租赁开始日起每季度季末支付租金．第一 改革试点，率先在上海市交通运输业和部分现代 期至第七期，每期支付165万元，最后一期 服务业启动。2012年8月1日。经国务院批准．营 150．15万元。该食品加工设备在2013年5月17 业税改征增值税分批扩大至全国8个省(直辖 日的公允价值为1200万元(与账面价值相同)。 市)。对交通运输业和部分现代服务业产生了深 租赁合同规定的年利率为7．69％(租赁公司内含 远的影响，总体上降低了企业税负，完善和延伸 利率未知)，合同一经签订，保证金10％及手续费 了增值税抵扣链条，优化调整了产业结构布局， 每年2％一次性收取，租赁期满时，该设备残值转 提升了现代服务业的竞争力。同时新旧税制的转 让费5000元。该食品加工设备为全新设备．预计 换对现代服务行业税负影响情况及会计核算也 使用年限10年。影响内部收益率的影响较多，其 发生了相应变化，本文从“营改增”后融资租赁公 中租赁年利率、保证金及手续费是影响内部收益 司会计实务操作人手进行探讨、分析融资租赁公 率的主要因素，现分析如下：保证金10％、手续费 司“营改增”后的会计核算变化、影响及税务筹 每年2％和年利率7．69％，求内部收益率。根据内 划、实务操作中的困难，并提出相应的政策建议。 8)=1200，求出r0]。这样的计算过程太复杂，加大 一、“营改增”后融资租赁公司会计核算研究 了会计处理的难度，因此建议采用EXCEL计算 内部收益率，只要利用IRR或者XIRR公式．一 (--)“营改增”后融资租赁公司内含收益率秒钟就可以计算出结果r=24．24％，如表1： 的影响因素案例分析 同样采用EXCEL表，保证金15％、手续费每 案例资料：2013年5月10日。某租赁公司与 年2％和年利率7．69％，内部收益率r=31．65％：保 某食品加工厂签订了一份售后回租合同。合同的 证金10％、手续费每年3％和年利率7．69％，内部 主要条款如下：租赁标的物：食品加工设备。租赁 收益率r=27．11％；保证金10％、手续费每年2％和 开始日：租赁标的物运抵食品加工厂生产车间之 年利率11．53％．第一期到第七期每期回收170．08 日(即2013年5月17日)。租赁期：2013年6月 万元，最后一期回收168．29万元，内部收益率r= 28．85％． 1日至2015年5月31日，共2年。租金回收方 作者简介：高莉(1982一)，女，江苏徐州人，中级会计师，助教，主要研究方向：财务管理；李娟(1982一)，女，吉林农安人，审计师，主要 研究方向：投资审计。 万方数据 弘淮端蝗2013．6 表1 内部收益率计算表 F16 V逸一。：。是＼=XI