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项目实训六 应付账款审计 案例一 注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司2008年度会计报表中“应付账款”项目进行审计。通过核对明细账，发现2008年末余额中有应付A公司及B公司款项各60万元为借方余额，另外，应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金。 分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？ 如果我是注册会计师，我会建议该公司加强对往来款项的处理。因为应付账款出现借方余额，其实是属于资产类了，应计入预付账款的借方来表示，而不是还在应付账款科目里表示，调整分录为： 借：预付账款—A 600000 预付账款—B 600000 贷：应付账款—A 600000 应付账款—B 600000 应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金，也是不正确的，应计入短期借款，调整分录： 借：短期借款 900000 贷：其他应付款—C 900000 通过以上调整，我个人认为该公司在往来款项与借款制度上还不够完善，应当加强。 案例二 审计人员在对某公司会计报表时，决定对某些应付账款进行函证。考虑从下列客户中选取两个函证对象： 供应商 年末应付账款余额（元） 本年度进货金额（元） A公司 0 2 938 700 B公司 89 000 129 000 C公司 37 000 564 000 D公司 48 000 643 000 分析要点：试选出两个最重要的供应商，作为函证对象，并说明理由。 第一函证对象是A公司，因为：被审计单位在A公司里进货最大，远远超过其他三个公司几倍，并且还没有负债，有可能和A公司发生不正当“合作”被审计单位虚增资产存在舞弊行为，A公司则可以虚增收入，增加利润。值得注意。 第一函证对象是B公司,因为：被审计单位欠B公司钱最高，但是进货最小，也有可能存在一定的问题，应该注意。 案例三： 审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 000 000元，当年净利润为500 000元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题： （1）2006年12月30日收到货物一批，当日验收入库，计入存货账户之中，发票开出日期为2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金额为180 000元，因此，计入1月份账目中。 （2）购入的空调设备于2006年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为700 000元，但公司在2007年1月15日才收到，并计入1月份账目中。 （3）欠某广告公司第四季度广告费计12 000元，发票开出日期为2006年12月31日，但一直到2007年1月20日付款时才入账。 分析要点：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见。 （1）2006-12-30货到票未到，在年底应当暂估入账，到下年初冲销，等到2007-1-6再做处理 （2）购入空调安装完毕，票也发出，应当记账，公司没记等到2007-1-15才处理，应当补记 （3）欠某广告公司的广告费，发票付款日期为2006-12-31，那么就应该是当天付款，而不是下年付款。企业所发生的业务应及时处理。 案例四 下表是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？ 应付账款明细表 表3－2 被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：李明 日期：2010年1月8 编号：永锋2000/12 截止日期：2009年12月31日 复核人：郑明 日期：2010年1月9日 页 次：20/20 账户名称 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 备注 借方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 阳光公司 原扩工厂 地博公司 迪爱公司 明扬公司 远航公司 中太机电 硕英物资 维奥工厂 大维公司 北和公司 里司商厦 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200000 82500 170000 50000 260000