营改增的创新效应及其实施对策.pdfVIP

纳税＆筹划 Modern Accounting “营改增”的创新、效应及其实施对策* 章  雁 （上海海事大学经济管理学院 201306） 文章针对上海营业税改征增值税试点，阐述“营改增”的税制改革创新与“营改增”的虹吸与波 【摘要】 及效应，分析“营改增”试点的经验数据，并提出进一步推进“营改增”的对策。 “营改增”  创新  效应  对策 【关键词】 财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方 增值税试点有关问题的说明》中明确，上海试点“营改增” 案》（财税〔2011〕110 号）规定，从 2012 年 1 月 1 日开 行业范围包括交通运输业（陆路运输、水路运输、航空 始，我国对试点地区先在交通运输业、部分现代服务业 运输、管道运输）；部分现代服务业（研发和技术、信息 等生产性服务业开展营业税改增值税试点。至今，上海“营 技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询）。 改增”试点已数月，年内将扩大至北京市、广东省，深圳、 在现行增值税 17% 标准税率和 13% 低税率基础上，新增 天津、重庆和江苏也正在积极申请试点。 11% 和 6% 两档低税率。租赁有形动产等适用 17% 税率， 一、“营改增”的税制改革创新 交通运输业等适用 11% 税率，研发和技术服务、文化创 我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要 意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用 6% 的税率等。 的两个流转税税种，两者分立并行。其中，增值税的征税 税率的进一步细化，是凸显税制改革作用的重要体现。“营 范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分 改增”带来的影响和变化，不仅在于试点行业企业税负 行业则课征营业税（贾康，2011）。2009年，我国全面实 的表象增减，而是对产业链的影响和经济结构的完善都 施增值税转型，税制改革迈出了关键一步。从2009—2011 将产生深远影响。 年，由于实行增值税转型改革，累计减少了5 000多亿元税 二、“营改增”的虹吸与波及效应 收，明显减轻了企业的税收负担（肖捷，2012）。然而， 上海市人民政府发展研究中心数据显示，2011年上 对于“两税”并存的税制安排，国家税务总局局长肖捷 海市吸引跨国公司总部48家，2012年目标是新增50家，而 称，对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度，该税制 头两个月就已吸引12家落户。今年以来，向四大会计师事 结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳 务所咨询在沪设立跨国公司营运总部的业务量明显增加。 税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问 “营改增”试点以来，各路企业纷纷探路上海，寻求新的 题未能完全消除（2012）。对服务业原则上按营业额全额 增长点，由于总部经济带来的巨大效应，跨国公司的总部 征收，使服务业税负过重，加之我国劳务出口缺乏出口退 选址，对所在城市发展的重要性不言而喻。对于这种“虹 税的制度规定，导致输出劳务难以按不含税价格进行国际 吸效应”，财政部财科所副所长白景明表示，出现这种现 竞争，优势的削弱不利于新兴服务业的发展。随着商品服 象是因为从长期来看，改革将促进产业结构调整，消除重 务化、服务信息化等发展趋势，商品与服务的融合度越来 复征税，因此受到企业的欢迎（王劲松，2012）。鉴于上 越高，且国际经验表明，对商品和服务共同征收增值税更 海正在研究邮电通信业、金融保险业以及其他生活性服务 为常见。“营改增”既是体现国际惯例的举措，又是深化 业税负情况，酝酿将这三个行业也纳入“营改增”试点范 我国税制改革的必然选择。