对内部控制审计与财务报表审计整合的思考.pdfVIP

技术与市场 经营与管理 ２０１３年第２０卷第１２期 对内部控制审计与财务报表审计整合的思考 张凤兰，尚　颖，张玉莲，赵　晶 （重庆工商大学会计学院，重庆４０００６７） 摘　要：五部委联合颁发的《企业内部控制审计指引》，标志着内部控制审计成为一项新兴的审计业务。出于提高审计质 量提高审计效率的目标，对由同一家会计师事务所同时执行被审计单位的内部控制审计与财务报表的整合审计进行相 关的思考。介绍了二者整合的必要性，整合审计的程序和方法以及相关的建议。 关键词：内部控制审计；财务报表审计；整合 ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１００６－８５５４．２０１３．１２．１０９ 　整合审计的必要性 价这些账户和交易是否被内部控制所覆盖。 在审计指引第五条规定，注册会计师可以单独进行内部控 １２５　两者确定的重要性水平相同 制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行，思 注册会计在财务报告审计中确定的重要性水平，旨在检查 考整合审计的必然性如下。 财务报告中是否存在重大错报；在内部控制审计中确定重要性 １１　提高效率、降低成本 水平，旨在检查内部控制是否存在重大缺陷。由于审计对象、 在我国五部委联合发布的内部控制配套指引中，审计指引 判断标准相同，因此二者在审计中确定的重要性水平也是相同 第五条规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以 的。 将内部控制审计与财务报表审计整合进行。这是同一家会计 １３　二者互相利用，提高审计质量 师事务所出具两个报告的前提。内部控制审计和财务报表审 内部控制审计和财务报表审计在实务中很难分开。因为 计由同一家事务所完成，为两者工作中的整合提供了有利条 注册会计师在审计财务报表时需获得的信息在很大程度上依 件，减少了工作量，同时提高了工作效率。与此同时，整合的另 赖注册会计师对内部控制有效性得出的结论。注册会计师可 一个重要原因是可以降低审计成本，当然被审计单位也节省了 以利用在一种审计中获得的结果为另一种审计中的判断和拟 审计费用。财务报表审计的理论与实践相对成熟，注册会计师 实施的程序提供信息。在实施财务报表审计时，注册会计师可 审计模式相对固定，审计成本相对稳定。但是，由于内部控制 以利用内部控制审计的结果修改实质性程序的性质、时间安排 审计对象的特殊性，以及注册会计师审计技术还没有成熟，为 和范围，并且可以利用该结果来支持分析程序中所使用的信息 了合理保证审计目标可能需要花费大量的人力物力，审计成本 的完整性和准确性，在确定实质性程序的性质、时间安排和范 比较高，而巨大的花费是有效普及内部控制审计的重大障碍。 围时，注册会计师需要慎重考虑识别出的控制缺陷。实施内部 将两者进行整合，可以减少两者的工作量，提高审计效率，降低 控制审计时，注册会计师需要评估财务报表审计实质性程序中 审计成本。 发现问题的影响。最重要的是，注册会计师需要重点考虑财务 １２　二者存在众多联系 报表审计中发现的财务报表错报，考虑这些错报对评价内控有 内部控制审计和财务报告审计存在着很多方面的联系，主 效性的影响。 要体现在以下方面： 　整合审计的程序与方法 １２１　两者的最终目的一致 在实施二者的整合审计前，我们必须区分内部控制审计与 虽然各有侧重，但是最终目的均为提高财务信息质量，提 财务报表审计对内部控制的侧重点。内部控制作为企业的一 高财务报告的可行性，为利益相关者提供高质量的信息。 项重要管理活动，主要试图解决三方面基本问题：确保财务报 １２２　两者都采用风险导向审计模式 告及相关信息的可靠性、资产的安全