金融危机后的金融工具会计准则：争议妥协和重要进展.pdfVIP

Modern Accounting 海外视窗 金融危机后的金融工具会计准则： 争议妥协和重要进展 夏自李编译  乔元芳审校 （天职国际会计师事务所云南分所 , 昆明 650032） 始于2007年的全球金融危机，不仅使金融市场遭受了巨大损失，也使全球两大会计准则制定机 【摘要】 构——国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会承受了来自各方面的压力，促使其着手修订金融工具、 公允价值、合并报表等会计准则。文章回顾了金融危机爆发后，两大准则制定机构面对各方压力所作出的应对， 并介绍了金融工具等相关准则修订的最新进展。 金融工具会计准则  争议  进展  IAS  FASB   【关键词】 2007 年至 200 9年之间爆发的全球金融危机，不仅 多次会议，并制定了《当市场不再是活跃的情况下对金 使金融市场遭受了巨大损失，也使全球两大会计准则体 融工具公允价值的计量和披露》，并由国际会计准则理事 系——国际财务报告准则和美国公认会计原则遭受了各 会以教育指引的形式正式发布。金融危机也使其他准则 界质疑，并引发了持续数年的会计准则大修订。回顾金 制定机构开始讨论和研究，在市场不再活跃时对公允价 融危机爆发后，国际会计准则理事会（IAS）和美国财务 值的披露。 会计准则委员会（FASB）所承受的压力，以及其所作出 二、国际会计准则理事会艰难前行 的应对和妥协，有利于我们加深理解近年来两大会计准 金融危机在 2008 年持续恶化，并在当年第三季度达 则体系中金融工具等准则的重大修订内容及准则的未来 到顶峰。 9月中旬，在雷曼兄弟破产的同时，国际会计准 发展。 则理事会也发布了对金融危机的应对文件，认为会计处 一、金融危机使会计准则制定机构压力骤增 理并不是导致金融危机的原因，而且国际会计准则理事 2007 年夏天，美国次级贷款的持续违约触发了全球 会已妥善履行了程序，以达到金融稳定论坛前述报告的 金融系统的大规模崩盘，同时导致市场流动性和贷款有 目标。为加强市场参与者对财务报表所提供信息的信心， 效性的显著降低。这场金融危机的开始，是各国会计准 国际会计准则理事会加速了研究改进金融工具终止确认、 则制定机构，特别是国际会计准则理事会和美国财务会 合并报表和公允价值计量等会计处理的相关项目。 计准则委员会，在很长一段时期内承受各方政治压力的 2008 年 9月 30 日，美国证券交易委员会和美国财 开端。 务会计准则委员会联合发布了一份新闻稿，旨在为市场 2007 年 10 月，七国财长和央行行长要求金融稳定论 不再活跃时如何确定公允价值提供指引，并使美国财务 坛对导致金融混乱的原因和弱点进行分析。2008 年 4 月， 会计准则委员会在 10 月 10 日修订了美国公认会计原则 金融稳定论坛发布了题为“增强市场和机构弹性”的报告， 的相关规定。国际会计准则理事会随即作出应对，并在 要求国际会计准则理事会 ：（1）加速改进资产负债表表 当年 10 月 2 日、3 日及 14 日的新闻稿中声明，《国际会 外工具的会计处理和披露准则，并联合其他准则制定机 计准则第 3 9号——金融工具 ：确认和计量》与美国公认 构完成国际趋同 ；（2）改进其他准则，以更完善地披露 会计原则仍然是一致的，这些改进是对现行要求的澄清， 有关估值的方法和估值的不确定性 ；（3）改善在市场不