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第一 章 虚假财务报告审计案例分析培训班 第一讲 财务报告粉饰特点及辨别(北京国家会计学院 陈敏教授) 一、财务报表粉饰原理 1、高估收益； 2、低估收益； 3、高估股东权益； 4、低估股东权益； 5、低估负债。 二、粉饰报表的手段归类 （一）合规性分类 1、合规手段 利用财务与会计政策及会计估计的选择性与变更性、利用权责发生制弹性。 2、投机手段 利用会计制度缝隙以及实质与形式界限的模糊性，如 （1）利用会计政策变更追溯调整，如深深宝1999年报； （2）利用会计估计变更，如福建水泥1998年报； （3）利用会计估计的可选择性，如粤高速2001年报； （4）利用关联方间非货币性交易，如陕长岭2000年报； （5）通过债务重组制造虚拟资产，如世纪星源； （6）托管经营，如陕长岭2000年报； （7）利用合并范围的例外，如安然、银广夏2000年报。 3、违反原则手段 混淆收益性支出与资本性支出、不遵循一致性原则、不贯彻谨慎性原则，如 （1）利用债务重组制造收益； （2）利用关联方交易转移费用、收益； （3）故意隐瞒重大关联交易事项； （4）虚假发行股票； （5）或有事项不披露； （6）将经营不善的子公司投资采用成本法，合并会计报表又将其排斥在外，合并报表中形成虚拟“投资”。 （7）投资收益魔术； （8）混淆收益性支出与资本性支出； （9）低估负债、费用挂帐； （10）不符合收