2015年注册会计师考试-《税法》第七章重难点归纳.pdfVIP

2015 年注册会计师考试《税法》考试重点 第七章 资源税法和土地增值税法 ◆考试经验分享 本章中资源税法是考试中非重点税，主要命题为单选题、多选题，有时也可以 与增值税结合进行计算题命题，一般分值2 分左右。 本章中土地增值税法是考试中的重点税，命题除单选题、多选题外，每年都有 计算题命题，个别年份还出现综合题（2011 年），一般分值8 分以内。 ◆本章主要变化 资源税中: 中外合作开采石油、天然气不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资源税； 减免税中铁矿石资源税减按80%征收；尾矿再利用不征收资源税。 ◆本章考试重点 第一节 资源税纳税义务人、税目与税率 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的 单位和个人课征的一种税。 征收资源税的作用： （1） 促进企业之间开展平等竞争； （2） 促进对自然资源的合理开发利用； （3） 为国家筹集财政资金。 一、纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿 产品或者生产盐的单位和个人。 注意： 1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应 税资源产品的单位或个人不征资源税。 提示：资源税进口不征，出口不退 2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售 或移作自用时一次性征收，属于价内税。 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资 企业和外国企业。 提示：自2011-11-1 起，中外合作开采陆上和海洋的石油不再缴纳矿区使用费， 依法缴纳资源税。 4.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 二、税目和税率 （一）税目（征税范围）：目前只有7 大类： 1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 网址： 全国客服电话：4006601360 2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不 征税 （煤矿瓦斯）。 3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4.其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 5.黑色金属矿原矿。 6.有色金属矿原矿。 7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐， 是指卤水。 其他需要说明的问题： 1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用 税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 2.未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直 辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。 （二）税率 自2011 年 11 月1 日起，原油和天然气由从量定额改为从价定率征收资源税。 自此，资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。 税率形 矿产品 具体标准 式 比例税 原油、天然气 5%－10% 率 矿产品差别、地区差 煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿固定税 别 原矿、盐 额