合并报表编制理论的特点,比较与选用.pdfVIP

第 12卷 总第 45期 广 东广 播 电视 大 学 学报 20O3年第 2期 Vd．12 Sum № ．45 JOURNAIOFGUANGDoNG RADIO TVUNIVERSITY No．2．20∞ 合并报表编制理论的特点、比较与选用 沈 红 (佛山广播电视大学，广东佛山，528000) 摘【要】编制合并会计报表要以一定的理论为依据。合并理论主要有母公司理论、实体理论与所有权理论。 三种理论 ，各有各的优缺点。在选用时，不应褒此贬彼，而应扬其长避其短，根据控制关系，结合选用 ， 形成 自己的特色。 【关键词】合并理论；母公司理论；实体理论；所有权理论；控制关系 O【lESt类号】F231．5 文【献标识码】A 文【章编号】1008—9764(2OO3)02—0057—04 合并报表是指将两个或两个 以上具有法人资 的所有者权益只反映母公司的所有者权益，子公 格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集 团 司少数股东的所有权益只作为一项负债列于合并 作为一个会计主体 ，以其各 自在合并当期提供的 表上。合并净利润不包括子公司少数股东所持有 财务报表为基础而编制的财务报表 ，它综合地反 的子公司净利润的份额，而将其视为企业集 团的 映了企业的经营成果、财务状况及其资金变动情 一 项费用。按照母公司理论，合并会计报表是从 况。编制合并会计报表要 以一定的理论为依据。 母公司股东权益出发考虑的，因而受到很多控股 所谓合并理论，实际上是指认识合并会计报表的 大公司的股东欢迎 ，得到广泛的应用 。 观点或看问题的角度 ，即如何看待 由母公司与子 (二)实体理论 公司所组成的企业集 团 (合并主体)及其 内部联 实体理论是站在由母公司及其子公司组成的 系。合并理论主要有母公司理论、实体理论与所 统一体的角度 ，来看待母子公司间的控股合并关 有权理论。 系的合并理论 。实体理论的主要观点是认为合并 报表应以整个经济实体的观点来编制，凡是 由该 一 、 三种理论的阐述 经济实体所控制的资源 ，其评价方法都必须相 同。 (一)母公司理论 合并会计报表服务对象是企业集 团的所有股东， 母公司理论的基本假定，是认为合并报表是 且在企业集团内所有的股东是平等的，而不论其 母公司报表的延伸 ，因此合并报表必须 以母公司 是多数还是少数，并不过分强调控股公司的权益， 股东的观点来编制。合并会计报表服务的对象是 仅仅强调单一管理机构对一个经济实体的控制 。 母公司股东，强调的是公司股东的权益。它并不 依据这一理论，合并报表的 目的在于提供 由不同 把子公司当作独立的法人看待，而是将其视为母 法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主 公司的附属机构，少数股东仅仅是公司集团主体 体进行经营的信息。因而，母公司及其子公司的 的外界债权人。因此，少数股东不可能从编制的 资产、负债、收入、费用，也就是合并主体的资产、 合并会计报表中获得他们所需的信息。合并主体 负债、收入与费用 。在不完全控股的情况下，要将 【收稿日期】2003—03—24 作【者简介】沈 红 (1961一)，女，上海市人，佛山广播电视大学讲师。 i。獬 _i 58 广东广播电视大学学报 (第 l2卷 总45期) 2O03年6月2o日 子公司净资产区分为控股权益与少数股东权益， 量