法与纳税会计 教学课件 作者 罗新运 第五章营业税及会计处理.pptVIP

第五章 营业税法及会计处理 学习目标： 了解：营业税的定义 营业税的纳税义务人 熟悉：营业税的征税范围 营业税的税目与税率 营业额的确定 营业税的优惠 营业税征管与纳税申报的有关规定。 掌握：应交营业税的计税依据 应交营业税额的计算 应交营业税的会计处理方法 第一节　营业税会计核算概述 一、营业税会计核算的有关规定 （一）营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产的行为作为课税对象所征收的一种税。营 业税属于流转税的一种。 （二）营业税的特点 1. 涉税范围广，税率低 2. 按不同行业分别设置税目、税率 3. 计税方法简单 二、纳税义务人 1. 纳税义务人的一般规定：在我国境内提供应税劳务 转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 2. 纳税义务人的特殊规定 p.157 3. 扣缴义务人的规定 p.158 三、营业税的征税范围 在我国境内提供应税劳务（不包括加工、修理修配劳 务）、转让无形资产或者销售不动产三大的行为。 在我国境内是指税收行政管辖权的区域。 应税劳务是指除加工和修理修配劳务以外应缴纳营业 税的劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主 提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 转让无形资产是指有偿转然无形资产所有权和使用权 的行为。 销售不动产是指有偿销售不动产的行为。 四、营业税税目、税率 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文 化体育业娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等 营业税实行差别税率，其中： 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3% 服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险为5% 保龄球、台球按5%税率征税，税目属于娱乐业；除 此之外的娱乐业按20%的幅度税率； 五、营业税的计税依据 （一）计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应 税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部 价款和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、 代收款项代垫款项及其他各种性质的价外收费。 （二）营业额的具体规定 1.交通运输业：交通运输业的营业额是指客运收入、 货运收入装卸搬运收入以及其他收入。运输企业自中国境 内运送旅客货物货物出境，改由国外其他企业运输的，已 全部收入减去付给改成运企业的运费后的余额作为营业额 运输企业从事联运的，以实际收取的价款作为营业额 2.建筑业：建筑业的营业额是指建筑安装企业向建设 单位收取的工程价款和价外费用。 （1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得 的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后 的余额为营业额； （2）从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算 营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。 从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装 工程产值的，营业额包括设备的价款。 （3）属自建行为的单位将不动产无偿赠与他人、提供 劳务且转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当 理由的，由主管税务机关按照下列顺序核定其营业额： ①按纳税人当月提供应税劳务或销售不动产的平均 销售价格核定。 按其他纳税人最近时期提供应税劳务或销售不动产的 平均价格核定。 （3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下， 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） ÷（1－3%） 成本利润率由省级人民政府所属地方税务机关确定。 （4）纳税人采用清包工形式提供装饰服务，按照其向 客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料等收入确认计 税营业额。 3.金融保险业：金融业的营业额是指贷款利息收入、 融资租赁收入、金融商品转让收入、金融经纪业的手续费 收入和其他金融业务（中间业务）收入。保险业的计税依 据为保费收入、利息收入和其他收入。 4.邮电通信业：邮电通信业的营业额包括邮政业务的 营业额、电信业务的营业额和邮政储蓄业务的营业额。 5.文化体育业：文化体育业的营业额为从事文化、体 育业取得的营业收入额。单位或个人进行演出，以全部票 价收入或者包场收入减去付给提供给演出场地的单位、演 出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。 6.娱乐业：经营娱乐业的营业额是向顾客收取的各项 费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及 其他收费。 7.服务业：服务业的营业额是指企业提供各种服务， 包括纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储 业、租赁业、广告业以及其他服务业的应税劳务向对方收 取的全部价款和价外费用。 8.销售不动产或受让土地使用权：销售不动产或受让 土地使用权的计税依据为销售或转让其购置的不动产或受 让的土地使用权所取得的全部收入，包括货币收入、实物 收入和其他收入。 9.营业额的其他规