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审计观察IAUDITPERSPECTIVE 连续审计应用的相关技术探讨 西南财经大学 廖 奎 邓琳琳 在知识经济时代，传统审计面临着巨大的冲击，各国都开始进 计要求发布审计报告的时间与事件的发生是同步的或紧跟其后 行了一连串的审计制度改革，连续审计 (ContinuousAuditing．CA) 的。由表 1可知，这需要信息系统里面有真实可靠的审计证据，只 模式应运而生，并在西方国家得到了一定程度的运用，特别是随着 有这样审计人员才可以获得充分的审计线索，才能及时做出审计 SOX法案的颁布和相关监管部门的推动成效显著。实务界和理论 判断，实时会计报告可以将企业发生的各种生产经营活动和事项 界经过比较发现，连续审计和传统审计相比具有精确性、及时性、 实时储存在可数据库中，不同时期的会计报告可能随时产生，审计 全面性、沟通方便、节约人力等优越性。但在实际应用中的情况却 人员通过网络直接进入管理信息系统，及时有效地选取、分析所需 远远低于人们的预期。从技术角度分析，笔者认为，一方面是目前 的信息，审计会计报表，不必等到事后再去获取已经过时的会计信 并没有将应用 CA所面临的难题和解决这些难题 的IT技术相对 息，审计前一年度的会计报表。 应，另一方面是克服这些难题的IT技术仍不够成熟完善，在实施 表 1 传统审计和连续审计流程 中存在着一定的困难。 传统审计 连续审计 一 、 连续审计的概念判断及其面临的难题 发布已审计的会计报表 连续在线发布已审核的会计报表 审计会计报表 (一 )CICA／CICPA对连续审计的定义及面临难题的确定 编制会计报表 内部控制和连续审计会计报袁 CICAC／ICPA在 1999年将连续审计定义为是一项由独立的审计人 登记总账和明细账 员使用的，为一个由企业管理当局承当责任的项 目提供书面保证 处理纸质文档数据 实时在线编制会计报表 内部控制 的技术。这些书面保证是指由审计人员发布的一系列与该项目有 数据进入会计系统 在发生经济事项的同时更新数据库 关事件的审计报告，而且发布审计报告的时间与事件的发生是同 发生经济事项 步的或紧跟其后的。面临的难题是要求发布审计报告的时间与事 (二 )可扩展标识语言(ExtensibleMrakupLanguage，XML)与 件是基本同步的。 可延 伸企业报告语言 (ExtensibleBusinessReportingLanugage， (二)其他理论对连续审计的定义及面临难题的确定 Reza- XBRL)连续审计要求实现不同平台、不同数据库之间的信息能 ec(2001)将连续审计定义为，收集电子化审计证据来证明无纸化 够及时被审计人员提取，这些信息由于处于不同的平台数据库，很 实时会计系统下财务报表是否公允表达的电子审计过程。即连续 可能是以不同的程序编写的，这就需要一种技术能使这些信息以 审计能够让审计人员在连续信息发布的同时或稍滞后提供某种程 标准的方式传递，而XML能够通过一系列技术手段，按照公认会 度上鉴证。面临的难题是审计证据的电子化 ／无纸化。Kogan 计准则来转换信息，从而克服了传递上的障碍，且这一技术的采用 (2003)将连续审计定义为，在相关事项发生的同时或稍后进行审 成本较为低廉。而在审计人员需要的信息中，财务报表提供的是其 计的一种审计类型。实施连续审计一般应具备两方面技术条件：一 中最重要的一部分，要求互