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审 计 广 角 内部审计趋势与走向探析 上海电气 (集团)总公司 张建明 内部审计为什么要融入经济业务活动，怎么样融入 职能，是企业价值创造的源泉。在分析的基础上能动地 经济业务活动，融人经济业务活动后会带来什么好处? 利用财务会计资料进行预测和规划未来，控制现在，从 本文围绕这些问题进行探讨。 而横跨过去、现在、未来三个时态。内部审计面向未来 一 、 从经济业务活动出发，是 内部审计创新和发展 的作用时效摆在第一位，分析过去是为了控制现在和更 的内在需求 好地指导未来。 (1)脱离经济活动内部审计不能发挥作用。财务数 如有一家企业的标准成本五年不调整，企业在做外 据是企业经营情况好坏的晴雨表，传统内部审计着重于 协加工经济性测算时，由于产品成熟后工缴成本下降， 审查财务数据的真实性，对财务数据背后的业务类型、 替代材料出现，外协加工成本永远是低于内部加工标准 业务特点和营运模式重视不够。而形势已经发生了变化， 成本，外协加工价格可以降本，而企业内部还是产能闲置。 外部审计精通于年报审计、改制审计、鉴证审计等多项 再如近两年在集团下属企业设备处置的过程 中，新购设 财务数据审核的细分审计领域。企业会计核算基本上实 备的评估处置价格是低于账面价值近20％左右。说明企 现了电算化，数据造假的难度在提高。同时从商业角度 业的会计折旧政策是低于市场价格的下跌幅度，也就是 考虑，把财务数据与各种经济规律相结合，对企业经营 说账面设备资产已经存在贬值潜亏。如果仅从制度看是 管理遇到的问题进行分析研究，以便向企业内部各级管 合乎规范的，但是这些制度落后于市场环境，影响了企 理人员提供预测决策和控制考核所需要的信息资料，帮 业经济活动的效益和报表的真实性。 助高层管理者作出更好的决策。 (3)内控制度执行要结合经济活动。对于内控制度 内审的优势在于熟悉企业，能够较快地察觉数据背 执行是否有缺陷及其缺陷程度分析，要结合该缺陷所在 后隐藏的问题。如有一家零部件加工企业完成了销售收 的业务流程，单独把执行缺陷剥离出来不考虑业务，是 入和利润指标。而销售收入并不是主营业务，而是房产 难 以分析问题全貌和真实原因。如有一家企业对厂房维 转让收入带来利润，剔除房产销售收入和非经营性利润， 修进行费用化处理，那么提早费用化处理是不是就是谨 企业经营性业务是不理想的。继续分析发现这个企业主 慎的会计确认?业务活动是厂房维修被企业认为不属于 业 已经持续几年亏损，为了完成销售考核指标，企业 以 固定资产新增项 目，所 以未纳入集团固定资产立项审批 低于成本的价格抢 占订单，为了弥补主营业的亏损，企 程序，项 目验收也不纳入集团固定资产验收管理。从贯 业采用各种办法，如包装项 目争取国家地方政府补贴、 穿项 目实施的流程看，会计确认费用化对于企业来说， 房产处置等，企业的报表利润不具备持续能力，企业的 有蓄意躲避上级监管的可能性。 主营业务也不具备市场竞争能力。这个案例中如果内审 再如有商票付款单只是审批到了财务部长，没有按 将这个企业列入审计计划，查找管理中的漏洞，揭示影 照资金支付程序审批到财务总监、总经理等。从表面看， 响企业持续经营能力的风险因素，就会提醒企业重视， 这只是一个资金支付审批的重大缺陷。为什么会出现这 审计为企业提供了有意义的建议。 个大金额的异常，原来有一笔银行流动资金贷款定向支 (2)评价 内控制度是否有效要考虑制度的适用性。 付外协单位后，企业为了向外协单位置换出银行贷款， 企业 内控制度是由企业董事会、监事会、经理层和全体