会计师事务所行业专长和盈余管理相关性研究.pdf

摘要 摘要 会计师事务所行业专长是指会计师事务所拥有的对某一行业的专有知识 和专业技能。会计师事务所聚焦发展某几个行业，进行行业专门化经营是其 应对审计对象和审计业务日趋复杂这一现实情形的经营战略和市场竞争战 略，也是审计市场发展到一定阶段所必然出现的市场现象。 会计师事务所行业专长早己受到国内外审计理论界与实务界的重视。国 外已有文献大多基于产业组织理论的分析框架对会计师事务所行业专长进行 研究，这些文献关注的核心问题是：(1)会计师事务所行业专长和审计师市场 份额之间的关系；(2)会计师事务所行业专长和审计师行为之间的关系；(3)审 计师行业专长和审计收费、审计质量等审计绩效变量之间的关系。这些文献 对于研究和发展我国会计师事务所行业专长具有重要的借鉴意义。在审计实 务界，会计师事务所行业专长也逐渐受到重视，自1973年起mCPA就陆续 颁布了特殊行业的审计指南，并在审计质量控制准则中强调了鉴别、指派和 发展行业专长审计人员的重要性。1993年，毕马威会计师事务所在国际“五 大”会计师事务所中率先按照行业服务线(Indus时ServiceLms)对其组织结构 进行了重组。各国审计准则都开始强调“理解客户行业和业务”，如美国、英 国、澳大利亚、新西兰的审计质量控制准则都强调了鉴别、指派和培养具有 行业专长的审计师的重要性。然而，在我国审计行业获得发展并且开始规模 经营的同时，会计师事务所的专业化程度却不见提高，具体表现为证券市场 审计失败的案例频繁发生。从学术研究来看，国内已有的审计研究文献对会 计师事务所行业专长进行探讨的非常少，大部分的研究结果都表明我国审计 市场尚未表现出明显的专业化，且在行业专长与审计质量、审计收费等审计 市场绩效相关性研究上出现不一致性，因此，这方面的研究还有待继续深入。 本文选择上市公司盈余管理行为作为审计绩效变量，有以下三方面原因。 一是盈余管理作为一个令全球投资者、政府和社会公众关注但一直未能有效 会计师事务所行业专长与盈余管理相关性研究 解决的重要问题，随着我国资本市场的日益发展和上市公司的大量出现，其 对我国资本市场的影响也越来越明显，并且总的来说，它的负面作用远远大 于其正面作用；二是从国外已有研究来看，在控制公司规模、行业影响以及 其他影响盈余管理的因素的基础上，具有行业专长的会计师事务所更能抑制 客户公司的盈余管理行为。因此，以我国上市公司为样本，考察会计师事务 所行业专长与盈余管理行为的相关关系，不仅为盈余管理的研究开辟一个新 的角度，也为国内会计师事务所进行行业专门化经营提供理论支持；三是盈 余管理作为上市公司比较直观的财务特征，能在一定程度上反映审计质量的 高低，通过考察会计师事务所行业专长对盈余管理的影响，可以为研究会计 师事务所行业专长与审计质量关系提供新的视角。 本文采用规范研究与实证研究相结合的方法，对会计师事务所行业专长 与盈余管理的相关性进行了分析，以检验对于上市公司盈余管理行为，会计 师事务所行业专门化经营是否是一个有效的机制。本文分六章来系统地论述 所研究的问题： 第一章为导论。主要介绍本文的研究背景、研究内容与方法等，并提出 拟实现的创新。 第二章为文献综述。本章回顾了国内外研究会计师事务所行业专长与盈 余管理相关性的经典文献。国外的研究结果表明会计师事务所行业专长对于 上市公司盈余管理行为具有一定的抑制作用；国内相关研究还非常少，已有 的研究结果表明我国会计师事务所行业专门化水平并不高，且其与盈余管理 的关系也不一致。 第三章为会计师事务所行业专长与盈余管理相关性的理论分析。本章对 会计师事务所行业专长、盈余管理进行了简要介绍，并对行业专门化经营的 动因及盈余管理的动因进行了具体分析，由此提出具有行业专长的会计师事 务所有资源、专门的行业审计技能和动机检测并限制客户公司的盈余管理行 为。 第四章为实证研究设计。首先根据理论分析提出研究假设，然后具体阐 述行业专长、盈余管理的衡量方法，最后选取控制变量并构建本文的模型。 第五章为会计师事务所行业专长与盈余管理相关性的实证研究。本文以 经国内二十大事务所审计的2004—2006年沪深两市上市公司为样本，运用多 2