第15章销售与收款循环.pptVIP

第十五章 销售与收款循环审计 提要 销售与收款循环的特点 内部控制测试和交易的实质性程序 主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计 其他相关账户审计 一、销售与收款循环的特征 （一）销售和收款循环的主要财务报表项目 （二）销售与收款循环的主要业务流程 1．销售部门接受顾客订单（“发生”认定） （1）业务员接受顾客订单； （2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等； （3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。 （二）销售与收款循环的主要业务流程 2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定） 信用管理部门经理按照赊销政策进行信用批准，复核 顾客订单，并在销售单上签字； 如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理××× 审批。 信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部 门负责； 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施 职责分离。 （二）销售与收款循环的主要业务流程 3．仓库部门发货（“发生”认定、“完整性”认定） 仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单，目的是防止仓库未经授权的情况下擅自发货。 4．按销售单装运货物（“发生”认定） 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。 （二）销售与收款循环的主要业务流程 5．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票） 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。 （二）销售与收款循环的主要业务流程 5．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票） （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性”认定的错误。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。 （二）销售与收款循环的主要业务流程 6．财务部门记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。 注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。（对上市公司担心多记资产和业绩） （二）销售与收款循环的主要业务流程 记录销售的控制程序包括以下内容： （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明“发生”认定） （2）控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明“完整性”认定） （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） （二）销售与收款循环的主要业务流程 （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则的要求） （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定） （6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明 “计价和分摊”认定） （7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） （二）销售与收款循环的主要业务流程 7．办理和记录现金、银行存款收入（最担心货币资金失窃） 8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让（不相容职务相分离，实物验收入库，会计处理） 9．注销坏账（授权、“计价和分摊”认定，会计处理） 10．提取坏账准备（“计价和分摊”认定，会计处理） 销售与收款循环的主要活动与凭证简表 二、内部控制和交易的实质性程序 （一）销货交易的内部控制和控制测试 二、内部控制和交易的实质性程序 （二）销售与收款的内部控制