国际会计准则理论与实务 教学课件 作者 978 7 302 27944 0 第5章.pptVIP

国际会计准则理论与实务 第5章 IAS8 会计政策、会计估计变更和差错 主要内容 第5章 IAS8 会计政策、会计估计变更和差错 [学习目的] 完成本准则的学习，你应当能够： 理解IAS8关于选择会计政策的要求 掌握会计政策、会计估计变更和前期差错更正和会计处理方法 熟知会计政策、会计估计变更和差错的关键术语 应用IAS8进行案例分析 第5章 IAS8会计政策、会计估计变更和差错 [案例引入] 2001年宝马汽车集团首次披露按国际财务报告准则和国际会计准则编制集团合并财务报表。集团声明转换会计准则后披露财务报表使用并遵守当时有效的国际会计准则及解释。 除了会计政策变更和差错外，错误的会计估计也会导致财务报表的调整。 另外，国际财务报告准则也在不断调整和变更中，所以，主体在处理会计报表时需持续面对确认与计量方法的改变，这些改变将对会计报表产生一定的影响。 5.1会计政策、会计估计变更和差错准则的制定背景及其应用 5.1.1 会计政策、估计变更和差错准则的制定背景 5.1.2 会计政策、会计估计变更与差错准则的制定目的 主要目的是要提高报告主体财务报表的相关性与可靠性及报告主体在不同期间财务报表的可比性和同其他报告主体财务报表之间的可比性。突出并提高企业财务报表的相关性、可靠性、可比性。 本准则适用于会计政策的选择与应用及会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的会计处理。 5.1.3 会计政策、会计估计变更与差错关键概念 1. 会计政策 会计政策是指企业在编制和列报财务报表时遵循的具体原则、基础、常规、规则和惯例。 2. 会计估计变更 会计估计变更主要指一项资产或负债账面金额或资产定期消耗金额的调整，这种消耗是因为资产和负债现存状态的评估及与资产和负债相联系的未来收益和负债所导致的。 3. 前期差错 前期差错是指前一期或前数期企业财务报表的遗漏或错报，这些差错是由于没能使用或误用了可靠的信息而导致的 4. 累积影响 累积影响数等于变更当年期初留存收益额与变更追溯调整时所应当报告的期初留存收益额之间的差额，当新会计政策追溯应用时，应追溯调整到受期影响的最早期间。 5. 未来适用法 未来适用法是指报告一项会计政策变更和确认一项会计估计变更影响的方法。 6. 追溯调整法 追溯调整法分别指：对交易、其他事项和事件采用一项新的会计政策，就如同该会计政策一直被采用一样；更正财务报表要素金额的确认、计量、披露，就如同前期差错从未发生过那样。 7. 可比性 此会计信息特征使得会计信息使用者可以鉴别两套经济现象相同与不同之处。 8. 一致性 一致性是指不同时期都采用不变的会计政策和处理方法，一致性有利于使用者进行财务分析和对可比财务数据进行理解，从而提高了财务报表的有用性。 9. 会计政策变更 会计政策变更是指在本会计期由一种会计原则或准则改变为另一种会计原则或准则，包括这些会计原则的具体处理方法。 只要满足以下条件其中之一的，会计政策变更才是被允许的： 准则或解释公告要求变更；变更将会提供有关交易、事项、更加可靠、相关的信息。 IAS8并不将以下情况视为会计政策变更：由于交易或事项与前期发生了实质性变化而采用了不同的会计政策； 对初次发生的或是前期不重要的交易或事项采用新的会计政策。 1. 采用一项准则而产生的会计政策变更 在新准则的颁布而引起相应的会计政策变更情况下，如果准则中规定了专门的过渡性规定，则按照规定的办法进行会计处理。 一般而言，过渡性规定会对可比期间信息做出重述。 如果是在不切实可行的情况下，可以不对特定前期的可比信息进行重新表述。 2. 自愿进行会计政策变更 除依据新颁布的准则或解释产生的会计政策变更外，会计政策变更应进行追溯调整。 根据追溯调整法，要对所有报告前期的经营成果进行重述，就如同新采用的政策一直被采用一样。 3. 会计政策变更累积的计算 确定会计政策变更累积影响通常是分别应用新原则与旧原则计算所有受影响前期的税前利润，接着计算每一前期的两种税前利润的差额。 然后对这些差额进行税收影响的调整，可能比较复杂，因为新采用的会计原则对跨期税收分配影响不同。 最后，将以前各项的税后净额的差额合计加总。 在编制财务报表的过程中需要对许多事项进行估计，比如：资产的可使用年限，应收账款的可收回性，预提保修费用，残值等等。 由于未来情况和事件及其影响不能被明确预期，所以，估计的变更常常是由于新信息及更多经验的取得造成的。 会计估计的其他变更应计入损益，或者这种变更对当期和未来都有影响，则应计入当期和未来各期。 如果财务报表包含了前期的重大差错，则不符合《国际财务报告准则》的要求，在发现这种差错以后授权公布的第一套财务报表中，企业应当通过如下方法追溯修正以前各期的重大差错： 对于前期或者发生差错的