企业财务会计 教学课件 作者 彭纯宪6电子课件 602.pptVIP

2 固定资产增加的核算 2. 1 固定资产增加涉及的主要账户 借方 贷方 固定资产 期初余额 期末余额 固定资产增加额 固定资产减少额 借方 贷方 在建工程 期初余额 期末余额 达到预定可使用状态前发生的支出 达到预定可使用状态时发生的实际成本 借方 贷方 工程物资 期初余额 期末余额 购入为工程准备的物资 工程领用的物资、 工程完工后剩余物资转作存货 2 固定资产增加的核算 2. 2 购入固定资产的核算 购入固定资产的核算 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 企业购入不需要安装而直接交付使用的固定资产应按照实际支付的价款（包括买价、支付的税费、包装费、运输费等），直接记入“固定资产”账户。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2 固定资产增加的核算 2. 2 购入固定资产的核算 购入固定资产的核算 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 提示：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指《增值税暂行条例》及其实施细则所规定的固定资产范围，也即《增值税暂行条例实施细则》第二十一条所规定的“固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 2 固定资产增加的核算 2. 2 购入固定资产的核算 购入固定资产的核算 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 例1：长城公司以银行存款购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票上列示的价款为10 000元，增值税款1 700元，另支付包装费300元。 借：固定资产——×设备 10 300 应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 12 000 2 固定资产增加的核算 2. 2 购入固定资产的核算 购入固定资产的核算 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 例2：长城公司购入没有单独标价的不需要安装的设备一套，包括机电设备、机床各一台，增值税专用发票上列示的价款为200 000元，增值税34 000元，款项已经用银行存款支付，设备已交付使用。各项资产的公允价值分别是100 000元和150 000元。 分配率=200 000÷（100 000+150 000）=0.8 机电设备应分摊的价值=100 000ⅹ0.8=80 000(元） 车床应分摊的价值=150 000ⅹ0.8=120 000（元） 借：固定资产——生产设备（机电设备） 80 000 ——生产设备（车床） 120 000 应交税费——应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000 2 固定资产增加的核算 2. 2 购入固定资产的核算 购入固定资产的核算 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 企业购入的固定资产如果需要安装调试后方能交付使用的，应该将实际支付的全部价款以及该项资产达到预定可使用状态所发生的相关费用等，均先通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定使用状态交付使用时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。 2 固定资产增加的核算 2. 2 购入固定资产的核算 购入固定资产的核算 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 例3：企业购入生产用需要安装的设备一台，增值税专用发票上列示的价款30 000元，增值税款5 100元，运输费500元，以上款项全部支付；该设备由供应商负责安装，安装费1 500元，以银行存款支付。 （1）购入设备，支付价款、税款、运杂费时 借：在建工程——安装工程（×设备） 30 465 应交税费——应交增值税（进项税额）5 135 贷：银行存款